《增值稅100個涉稅高難問題精解》

主編 ? 郝龍航 王駿 徐德晞 /中國市場出版社
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歷數增值稅疑難困惑 專業積累從容面對 從原則到技巧 從政策到征管 得以豁然開朗之感 序言 這是一本久違之作,本計劃在2016 年全面“營改增”之后開始梳理,囿于試點政策不斷完善,各地口徑差異也很大,故此一直沒有急于求成。但這未嘗不是一件好事,接觸的增值稅問題越來越集中,平時的思考也越來越成熟,與稅務機關貨勞部門的同行們也是探討越多,積累的事情也越多。當下,試點的政策基本處于平穩階段,小編值此機會,索性將個人在平時工作與探討中的問題整理下來,以供我們的伙伴們參照,并熱切期待這本書能夠引起共鳴,推進增值稅立法過程中的稅收規則不斷完善,且有其相應的公平性、簡易性,小編更是希望對于一些問題點,更多地達成共識,減少各地間的差異理解,還稅收規則本身的剛性與嚴肅性,也讓我們的納稅人更清楚所面臨的涉稅風險。 這次我們寫作團隊一起梳理的100 個問題,主要體現在如下一些方面: 一是涉及政策規定本身的模糊性與不完整性引起的問題,撥開迷霧,看得懂,有所理解,此為執法、守法之共識;、 二是縱覽各地稅務機關在營改增實施過程中的口徑偏差,以專業之心、公平視角,給出一個征納雙方共同兼顧的觀點以供參照; 三是源于我們在日常工作中遇到的增值稅爭議事項,其中可能涉及到已解決,也有未解決的事項,對此進行總結,以資讀者借鑒之用; 四是對于特定問題日積月累的小心得,梳理成文,以資分享。小編在想,我們所探討的增值稅問題,絕非是一些“專家”在微信圈、在博客中,那些“吸睛標題”所能引領的問題,一個事務本身的發展,有其規律性與原則性,而不僅僅是皮毛之爭。我們的財稅部門在制訂政策規則的時候,自然會考慮整個的邏輯性問題,以及上下行文之間的銜接問題,但不得不面對大環境的影響,比如服務意識、稅負問題、個案訴求問題或者是政府要求落實的事項問題。 關于這些,我們也要給予充分的理解,畢竟試點就是在不完善中求發展,甚至是臨時地解決問題為協調發展的過程。 我們在梳理問題的過程中,本著專業導向,基于合理性及可操作性等因素進行了考慮,同時也會特別向我們的伙伴進行請教探討,以集眾家之長,升華為果。 在此非常感謝本書的編委成員,以及對大力稅手支持的那些伙伴們。文中所稱“我們”、“小編”等,主要特指我們的寫作團隊及第三只眼郝龍航的個人理解與分析,同時2018 年國地稅全面合并,文中提到的某地國稅、地稅的表述,現在已統一為稅務局,不再區分地、地稅,特此說明。 由于水平所限,書中觀點難免有所差錯、片面,甚至錯誤,在此懇請讀者多多批評指正,共同推進營改增的健康、有序地完善與發展。 郝龍航 北京大力稅手信息技術有限公司 2018 年10 月 目錄: 01 銷項稅額篇 001 問題1 稅率變化前后發生業務的合規操作與違規風險 003 問題2 增值稅稅率與抵扣率倒掛的情形有何問題 007 問題3 貸款服務結息日90 天后暫不確認應稅收入的理解“偏差”還是“精確” 012 問題4 名為合伙出資實為融資的增值稅納稅義務判斷 016 問題5 金融企業利息收入增值稅的計算,多數企業并未嚴格依照規定執行 020 問題6 延期支付利息計入價外費用計稅之后,是否還需按貸款服務計稅 024 問題7 稅務檢查對融資租賃公司手續費收入的增值稅與所得稅處理 027 問題8 快遞行業適用哪個稅率的問題是一個行業的大問題 030 問題9 “ 新三板”股票轉讓的價格與增值稅應稅判斷問題 035 問題10 限售股轉讓增值稅計算中的虛擬購買價格與真實成本價的差異應用 040 問題11 拆除建筑物或者構筑物服務是否可以按“清包工”選擇簡易計稅建筑服務3% 045 問題12 二次轉讓或轉租不動產不得享受簡易計稅的邏輯困擾存在嗎 048 問題13 必須全部選擇簡易或免稅政策,還是部分可以選擇的問題 053 問題14 對適用建筑服務簡易計稅的“老項目”的錯誤理解 059 問題15 不征收增值稅收入與企業所得稅的不征稅收入的協同比較 063 問題16 不征稅收入對應的支出,是不是必須要取得發票等合規性憑據 070 問題17 有稅務人士質疑從財務公司取得的存款利息不征稅的政策適用 072 問題18 私募證券投資基金買賣股票、債券免稅的待遇問題 075 問題19 軟件開發與技術開發的免稅政策是否一致 079 問題20 咨詢服務出口享受免稅的使用情形泛濫 086 問題21 混合銷售太“混合”,原則之下的“特例“事項 089 問題22 “ 外賣食品+ 酒水”,財政部的解釋是兼營,但為何不是混合銷售呢 099 問題23 單位與員工之間發生的事項都是非經營活動沒有增值稅嗎 102 問題24 銷售折讓的“支付”以后續銷售折扣來完成的稅收規則風險 108 問題25 視同銷售與“折扣”秒殺下的稅負差異之大如何商業應用 112 問題26 商場“扣點”商業模式下有沒有漏計繳增值稅 118 問題27 合同補償金額,這是違約金,還是折扣折讓 121 02 進項稅額篇 123 問題28 剝離企業辦社會功能產生的進項稅額是不是可以抵扣 125 問題29 外購餐飲服務作運營成本,認為不得抵扣的理由竟然就是這樣簡單 129 問題30 進項稅額抵扣,付款方向與取得專用發票的方向并不需要絕對一致 132 問題31 營改增過渡期抵扣的大額補稅之事,再不檢查五年過了就征不到了 139 問題32 進項稅額抵扣的決定權,如果用跟銷項配比的原則來思考,就走偏了 145 問題33 取得建筑服務的發票如何計列設備類固定資產 148 問題34 “ 三產”共用進項稅額抵扣的延伸理解到底對不對 151 問題35 保險費支出有哪些可以抵扣,哪些不宜抵扣 156 問題36 看似取得不合規的抵扣票據,其實是合規的情形 158 問題37 如何恰當地理解交際應酬“消費”不得抵扣的意思 161 問題38 稅率調整,農產品抵扣憑證與加計扣除如何變化 164 問題39 增值稅進項稅額抵扣與計入成本費用的轉換關系認識 168 問題40 先開具增值稅專用發票,到底能不能抵扣 173 問題41 當期已認證未抵扣專用發票的定性與自救之路 179 問題42 勾選認證下專用發票的抵扣前提仍是必須同時取得紙質票據嗎 183 問題43 視同銷售下的發票如何開具,能否抵扣 187 問題44 留抵稅額抵欠稅,能抵簡易計稅的稅額嗎 190 問題45 不征稅項目發生的進項稅額是否可以抵扣 193 問題46 “ 桶裝水”進項稅額抵扣,為何這么多人認為是“個人消費”呢 196 問題47 進項稅額轉出計算公式的應用前提與調整空間 199 問題48 季度納稅,進項稅額計算轉出是按月計算累加還是一次性以季度合計數據計算 203 問題49 代墊訴訟費,取得的進項稅額能否抵扣,取得補償后是不是要轉出處理 206 問題50 內部交易形成的收入是不是要算到進項稅額轉出的公式中 209 問題51 已抵扣進項的貨物、勞務、服務,發生不得抵扣事項的處理到底有哪些難理解之處 213 03 發票篇 221 問題52 勞務派遣公司的差異簡易計稅為何存在大量的虛開發票行為 223 問題53 增值稅專用發票中服務的虛開面臨的取證難、判斷難問題 227 問題54 轉售貨物、服務與勞務、預付卡中的“虛開”嫌疑 229 問題55 “ 走逃”戶專用發票的抵扣責任只能由購買方承擔嗎 234 問題56 自然人到外地臨時代開普通發票規避稅款的風險如何定性 238 問題57 互聯網物流平臺代開專用發票,商業模式下的“發票”創新,可借鑒的風險有多大 244 問題58 網約車異地、非出租發票能否稅前扣除 248 問題59 計入財務費用的現金折扣需不需要開具發票 250 問題60 不需要憑發票稅前扣除,信托貸款利息支出2017 年度匯算別給企業“算錯”了 254 問題61 增值稅的發票與企業所得稅稅前扣除憑證的矛盾與協調 257 問題62 ABS 之后這個發票該如何開,稅要繳重了嗎 262 問題63 取得發票自動校驗真偽的技術開發應用 265 問題64 對折扣、折讓開具發票引用規定的錯誤認識 268 問題65 超期無法認證下開具紅字專用發票的“破解之策” 273 問題66 發票開具中有哪些因素可以空缺不填寫 281 問題67 未開具發票銷售額的確認與后續補開發票后的征管監管與困難 285 問題68 差額征稅如何開具發票,易混淆下不利于納稅人的爭議 289 問題69 收到財政補貼要發票,納稅人何去何從 293 04 征管篇 297 問題70 無償借款的納稅義務發生時間如何確定 299 問題71 對納稅義務發生時間的“點”與“時限”的理解偏差 303 問題72 房地產開發企業預收賬款計稅的“應收”與“收到”的判斷規則 308 問題73 增值稅異地預繳時選擇一般計稅方法時表述的不嚴謹之處 312 問題74 營改增之后,房地產開發企業預售收入在土地增值稅預繳基數與所得稅預繳基數的差異分析 314 問題75 人力資源外包服務的500 萬元銷售額是不是包括差額扣減部分 320 問題76 小規模納稅人與一般納稅人之間轉換的規則問題 323 問題77 對外付匯代扣代繳下因為稅項承擔主體的差異影響 329 問題78 “ 走出去”企業向境外支付租金之時稅款的扣繳誤區 334 問題79 代扣代繳增值稅時,什么是完全在境外發生的服務 339 問題80 向境外銀行支付利息的涉稅扣繳問題 344 05 會計核算篇 349 問題81 財會〔2016〕22 號對于紅字轉出會計處理的不恰當描述 351 問題82 小規模納稅人的“紅字”收入與一般納稅人的“紅字”收入處理 354 問題83 留抵稅額退稅下的會計處理與所得稅影響 360 問題84 財會〔2016〕22 號文對一般納稅人金融商品轉讓差額會計核算的錯誤表述 365 06 爭議與規劃篇 369 問題85 加速折舊政策在增值稅進項稅額重新得到抵扣與轉出時的“利益規劃” 371 問題86 提供服務利用預收賬款作“籌劃”,行不行啊 375 問題87 量化取得專用發票抵扣與普通發票不能抵扣下購買方凈利潤的影響 378 問題88 軟件銷售“超三返還”政策下在互聯網企業中的籌劃應用 380 問題89 研發階段軟件產品應納稅額計算中對于進項稅額抵扣的爭議 386 問題90 增值稅稅收籌劃最大的問題是掉到“稅”的籠子里無法自拔 388 問題91 信托適用增值稅的政策及信托業務的籌劃空間 390 問題92 融資租賃公司的貸款利息扣除計稅與風險識別 395 問題93 房地產開發企業取得土地成本中取得返還時差額如何扣減 398 問題94 納稅評估下對于企業所得稅收入與增值稅收入比較中的邏輯錯誤 402 問題95 互聯網創業下不當的商業模式可能帶來的稅收之“禍” 405 問題96 簡易政策與免稅政策對于經濟交易產生的障礙與增值稅立法的影響 408 問題97 路邊面包店你能“籌劃”了?磚家們看是餐飲還是銷售貨物 412 問題98 利用納稅義務發生時點進行的規劃的可行性分析 417 問題99 有點邏輯混亂,企業所得稅的視同銷售含稅還是不含稅 420 問題100 總分公司、母子公司間的應稅、非應稅事項問題與糾結 422 附錄 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 429 附件1:營業稅改征增值稅試點實施辦法 431 附:銷售服務、無形資產、不動產注釋 450 附件2:營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 465 附件3:營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定 483 附件4:跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定 503

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歷數增值稅疑難困惑

專業積累從容面對

從原則到技巧

從政策到征管

得以豁然開朗之感

序言

這是一本久違之作,本計劃在2016 年全面“營改增”之后開始梳理,囿于試點政策不斷完善,各地口徑差異也很大,故此一直沒有急于求成。但這未嘗不是一件好事,接觸的增值稅問題越來越集中,平時的思考也越來越成熟,與稅務機關貨勞部門的同行們也是探討越多,積累的事情也越多。當下,試點的政策基本處于平穩階段,小編值此機會,索性將個人在平時工作與探討中的問題整理下來,以供我們的伙伴們參照,并熱切期待這本書能夠引起共鳴,推進增值稅立法過程中的稅收規則不斷完善,且有其相應的公平性、簡易性,小編更是希望對于一些問題點,更多地達成共識,減少各地間的差異理解,還稅收規則本身的剛性與嚴肅性,也讓我們的納稅人更清楚所面臨的涉稅風險。

這次我們寫作團隊一起梳理的100 個問題,主要體現在如下一些方面:

一是涉及政策規定本身的模糊性與不完整性引起的問題,撥開迷霧,看得懂,有所理解,此為執法、守法之共識;

二是縱覽各地稅務機關在營改增實施過程中的口徑偏差,以專業之心、公平視角,給出一個征納雙方共同兼顧的觀點以供參照;

三是源于我們在日常工作中遇到的增值稅爭議事項,其中可能涉及到已解決,也有未解決的事項,對此進行總結,以資讀者借鑒之用;

四是對于特定問題日積月累的小心得,梳理成文,以資分享。小編在想,我們所探討的增值稅問題,絕非是一些“專家”在微信圈、在博客中,那些“吸睛標題”所能引領的問題,一個事務本身的發展,有其規律性與原則性,而不僅僅是皮毛之爭。我們的財稅部門在制訂政策規則的時候,自然會考慮整個的邏輯性問題,以及上下行文之間的銜接問題,但不得不面對大環境的影響,比如服務意識、稅負問題、個案訴求問題或者是政府要求落實的事項問題。

關于這些,我們也要給予充分的理解,畢竟試點就是在不完善中求發展,甚至是臨時地解決問題為協調發展的過程。

我們在梳理問題的過程中,本著專業導向,基于合理性及可操作性等因素進行了考慮,同時也會特別向我們的伙伴進行請教探討,以集眾家之長,升華為果。

在此非常感謝本書的編委成員,以及對大力稅手支持的那些伙伴們。文中所稱“我們”、“小編”等,主要特指我們的寫作團隊及第三只眼郝龍航的個人理解與分析,同時2018 年國地稅全面合并,文中提到的某地國稅、地稅的表述,現在已統一為稅務局,不再區分國、地稅,特此說明。

由于水平所限,書中觀點難免有所差錯、片面,甚至錯誤,在此懇請讀者多多批評指正,共同推進營改增的健康、有序地完善與發展。

郝龍航

北京大力稅手信息技術有限公司

                                               2018 年10 月


01 銷項稅額篇 001

問題1 稅率變化前后發生業務的合規操作與違規風險 003

問題2 增值稅稅率與抵扣率倒掛的情形有何問題 007

問題3 貸款服務結息日90 天后暫不確認應稅收入的理解“偏差”還是“精確” 012

問題4 名為合伙出資實為融資的增值稅納稅義務判斷 016

問題5 金融企業利息收入增值稅的計算,多數企業并未嚴格依照規定執行 020

問題6 延期支付利息計入價外費用計稅之后,是否還需按貸款服務計稅 024

問題7 稅務檢查對融資租賃公司手續費收入的增值稅與所得稅處理 027

問題8 快遞行業適用哪個稅率的問題是一個行業的大問題 030

問題9 “ 新三板”股票轉讓的價格與增值稅應稅判斷問題 035

問題10 限售股轉讓增值稅計算中的虛擬購買價格與真實成本價的差異應用 040

問題11 拆除建筑物或者構筑物服務是否可以按“清包工”選擇簡易計稅建筑服務3% 045

問題12 二次轉讓或轉租不動產不得享受簡易計稅的邏輯困擾存在嗎 048

問題13 必須全部選擇簡易或免稅政策,還是部分可以選擇的問題 053

問題14 對適用建筑服務簡易計稅的“老項目”的錯誤理解 059

問題15 不征收增值稅收入與企業所得稅的不征稅收入的協同比較 063

問題16 不征稅收入對應的支出,是不是必須要取得發票等合規性憑據 070

問題17 有稅務人士質疑從財務公司取得的存款利息不征稅的政策適用 072

問題18 私募證券投資基金買賣股票、債券免稅的待遇問題 075

問題19 軟件開發與技術開發的免稅政策是否一致 079

問題20 咨詢服務出口享受免稅的使用情形泛濫 086

問題21 混合銷售太“混合”,原則之下的“特例“事項 089

問題22 “ 外賣食品+ 酒水”,財政部的解釋是兼營,但為何不是混合銷售呢 099

問題23 單位與員工之間發生的事項都是非經營活動沒有增值稅嗎 102

問題24 銷售折讓的“支付”以后續銷售折扣來完成的稅收規則風險 108

問題25 視同銷售與“折扣”秒殺下的稅負差異之大如何商業應用 112

問題26 商場“扣點”商業模式下有沒有漏計繳增值稅 118

問題27 合同補償金額,這是違約金,還是折扣折讓 121

02 進項稅額篇 123

問題28 剝離企業辦社會功能產生的進項稅額是不是可以抵扣 125

問題29 外購餐飲服務作運營成本,認為不得抵扣的理由竟然就是這樣簡單 129

問題30 進項稅額抵扣,付款方向與取得專用發票的方向并不需要絕對一致 132

問題31 營改增過渡期抵扣的大額補稅之事,再不檢查五年過了就征不到了 139

問題32 進項稅額抵扣的決定權,如果用跟銷項配比的原則來思考,就走偏了 145

問題33 取得建筑服務的發票如何計列設備類固定資產 148

問題34 “ 三產”共用進項稅額抵扣的延伸理解到底對不對 151

問題35 保險費支出有哪些可以抵扣,哪些不宜抵扣 156

問題36 看似取得不合規的抵扣票據,其實是合規的情形 158

問題37 如何恰當地理解交際應酬“消費”不得抵扣的意思 161

問題38 稅率調整,農產品抵扣憑證與加計扣除如何變化 164

問題39 增值稅進項稅額抵扣與計入成本費用的轉換關系認識 168

問題40 先開具增值稅專用發票,到底能不能抵扣 173

問題41 當期已認證未抵扣專用發票的定性與自救之路 179

問題42 勾選認證下專用發票的抵扣前提仍是必須同時取得紙質票據嗎 183

問題43 視同銷售下的發票如何開具,能否抵扣 187

問題44 留抵稅額抵欠稅,能抵簡易計稅的稅額嗎 190

問題45 不征稅項目發生的進項稅額是否可以抵扣 193

問題46 “ 桶裝水”進項稅額抵扣,為何這么多人認為是“個人消費”呢 196

問題47 進項稅額轉出計算公式的應用前提與調整空間 199

問題48 季度納稅,進項稅額計算轉出是按月計算累加還是一次性以季度合計數據計算 203

問題49 代墊訴訟費,取得的進項稅額能否抵扣,取得補償后是不是要轉出處理 206

問題50 內部交易形成的收入是不是要算到進項稅額轉出的公式中 209

問題51 已抵扣進項的貨物、勞務、服務,發生不得抵扣事項的處理到底有哪些難理解之處 213

03 發票篇 221

問題52 勞務派遣公司的差異簡易計稅為何存在大量的虛開發票行為 223

問題53 增值稅專用發票中服務的虛開面臨的取證難、判斷難問題 227

問題54 轉售貨物、服務與勞務、預付卡中的“虛開”嫌疑 229

問題55 “ 走逃”戶專用發票的抵扣責任只能由購買方承擔嗎 234

問題56 自然人到外地臨時代開普通發票規避稅款的風險如何定性 238

問題57 互聯網物流平臺代開專用發票,商業模式下的“發票”創新,可借鑒的風險有多大 244

問題58 網約車異地、非出租發票能否稅前扣除 248

問題59 計入財務費用的現金折扣需不需要開具發票 250

問題60 不需要憑發票稅前扣除,信托貸款利息支出2017 年度匯算別給企業“算錯”了 254

問題61 增值稅的發票與企業所得稅稅前扣除憑證的矛盾與協調 257

問題62 ABS 之后這個發票該如何開,稅要繳重了嗎 262

問題63 取得發票自動校驗真偽的技術開發應用 265

問題64 對折扣、折讓開具發票引用規定的錯誤認識 268

問題65 超期無法認證下開具紅字專用發票的“破解之策” 273

問題66 發票開具中有哪些因素可以空缺不填寫 281

問題67 未開具發票銷售額的確認與后續補開發票后的征管監管與困難 285

問題68 差額征稅如何開具發票,易混淆下不利于納稅人的爭議 289

問題69 收到財政補貼要發票,納稅人何去何從 293

04 征管篇 297

問題70 無償借款的納稅義務發生時間如何確定 299

問題71 對納稅義務發生時間的“點”與“時限”的理解偏差 303

問題72 房地產開發企業預收賬款計稅的“應收”與“收到”的判斷規則 308

問題73 增值稅異地預繳時選擇一般計稅方法時表述的不嚴謹之處 312

問題74 營改增之后,房地產開發企業預售收入在土地增值稅預繳基數與所得稅預繳基數的差異分析 314

問題75 人力資源外包服務的500 萬元銷售額是不是包括差額扣減部分 320

問題76 小規模納稅人與一般納稅人之間轉換的規則問題 323

問題77 對外付匯代扣代繳下因為稅項承擔主體的差異影響 329

問題78 “ 走出去”企業向境外支付租金之時稅款的扣繳誤區 334

問題79 代扣代繳增值稅時,什么是完全在境外發生的服務 339

問題80 向境外銀行支付利息的涉稅扣繳問題 344

05 會計核算篇 349

問題81 財會〔2016〕22 號對于紅字轉出會計處理的不恰當描述 351

問題82 小規模納稅人的“紅字”收入與一般納稅人的“紅字”收入處理 354

問題83 留抵稅額退稅下的會計處理與所得稅影響 360

問題84 財會〔2016〕22 號文對一般納稅人金融商品轉讓差額會計核算的錯誤表述 365

06 爭議與規劃篇 369

問題85 加速折舊政策在增值稅進項稅額重新得到抵扣與轉出時的“利益規劃” 371

問題86 提供服務利用預收賬款作“籌劃”,行不行啊 375

問題87 量化取得專用發票抵扣與普通發票不能抵扣下購買方凈利潤的影響 378

問題88 軟件銷售“超三返還”政策下在互聯網企業中的籌劃應用 380

問題89 研發階段軟件產品應納稅額計算中對于進項稅額抵扣的爭議 386

問題90 增值稅稅收籌劃最大的問題是掉到“稅”的籠子里無法自拔 388

問題91 信托適用增值稅的政策及信托業務的籌劃空間 390

問題92 融資租賃公司的貸款利息扣除計稅與風險識別 395

問題93 房地產開發企業取得土地成本中取得返還時差額如何扣減 398

問題94 納稅評估下對于企業所得稅收入與增值稅收入比較中的邏輯錯誤 402

問題95 互聯網創業下不當的商業模式可能帶來的稅收之“禍” 405

問題96 簡易政策與免稅政策對于經濟交易產生的障礙與增值稅立法的影響 408

問題97 路邊面包店你能“籌劃”了?磚家們看是餐飲還是銷售貨物 412

問題98 利用納稅義務發生時點進行的規劃的可行性分析 417

問題99 有點邏輯混亂,企業所得稅的視同銷售含稅還是不含稅 420

問題100 總分公司、母子公司間的應稅、非應稅事項問題與糾結 422

附錄 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 429

附件1:營業稅改征增值稅試點實施辦法 431

附:銷售服務、無形資產、不動產注釋 450

附件2:營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 465

附件3:營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定 483

附件4:跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定 503


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