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國家稅務總局遼寧省稅務局欠稅管理操作指引

發布日期:2019-07-01  生效日期:2019-07-01

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欠稅是指納稅人、扣繳義務人超過法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納或解繳期限而未繳納或未解繳的稅款,以及納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款,包括:

1.辦理納稅申報后,納稅人、扣繳義務人未在稅款繳納期限內繳納或解繳的稅款;

2.經批準延期繳納的稅款期限已滿,納稅人未在批準的稅款繳納期限內繳納的稅款;

3.稅務機關及其他享有稅務檢查權限的單位經檢查已查定應補稅額,納稅人、扣繳義務人未在《稅務處理決定書》規定的期限內繳納的稅款;

4.稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應納稅額,納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款;

5.提供納稅擔保后,納稅擔保人未按照規定的期限繳納的所擔保的稅款;

6.納稅人、扣繳義務人在申報納稅期后自行補充前期申報,或稅務機關在納稅評估、風險排查等日常管理中發現應納稅額,納稅人、扣繳義務人未按規定期限繳納或解繳的稅款。

其中,稅款是指按《中華人民共和國稅收征收管理法》規定管理的稅,包括增值稅、營業稅(營改增前)、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、資源稅、煙葉稅、車輛購置稅。

除特殊說明外,納稅人未按照規定期限繳納稅款、扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款孳生的滯納金以及稅務機關已下達《稅務處罰決定書》、稅務行政相對人在法定期限內既未申請行政復議、也未申請行政訴訟、又不依法履行的罰款、沒收違法所得按本指引管理。

欠稅人是指有欠繳稅款行為的納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款

【政策依據】

《國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知》(國稅發〔2004〕66號)

《欠稅公告辦法(試行)》(國家稅務總局令第9號)第八條

《全國稅務稽查規范(1.0版)》(稅總發〔2016〕170號)

【業務概述】

欠繳稅核實確認是指欠稅管理機關對稅務機關金稅三期以及TRAS系統中記載的欠稅情況和欠稅人的實際欠繳稅款情況進行核對的過程,根據征納雙方核實結果確認實際欠繳稅款,對不一致的欠繳稅款分情況進行處理,使欠稅數據真實準確。

【業務流程】

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【操作指引】

1.欠繳稅款核實

(1)時限要求

欠稅管理機關應當在欠繳稅款發生之日起至欠稅公告前完成欠繳稅款核實工作。欠繳稅款發生日指:

①納稅申報形成的欠繳稅款,為申報繳納期限屆滿的次日;

②延期繳納稅款形成的欠繳稅款,為經批準延期繳納稅款期限屆滿的次日;

③稅務稽查形成的欠繳稅款,為《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》限繳期限屆滿的次日;

④核定征收形成的欠繳稅款,為稅務機關確定的稅款繳納期限屆滿的次日;

⑤納稅擔保形成的欠繳稅款,為納稅擔保人收到納稅通知書確定的限繳期限屆滿的次日;

⑥納稅人、扣繳義務人在申報納稅期后自行補充前期申報、或稅務機關在納稅評估、風險排查等日常管理中發現、按規定期限繳納或解繳的稅款,為補充申報或問題確認的次日。

(2)數據核對

欠稅管理機關依托金稅三期對欠繳稅款數據進行管理,核實金稅三期中欠繳稅款的稅種、子目、所屬時期、金額等信息與欠稅人實際欠繳稅款情況是否相符。

(3)核實

欠稅管理機關可以通過電話、短信、微信、qq、電子郵件等方式傳遞信息,對欠稅人和稅務機關記錄欠稅情況進行遠程核實。經過遠程核實,征納雙方存在異議的,欠稅管理機關應當采取調查巡查方式進行核實。

2.欠稅調整

欠稅管理機關應根據欠稅核實的結果,對稅企不一致信息、系統間不一致的信息分別處理:

(1)欠稅人的實際欠繳稅款大于稅務系統中的欠繳稅款。欠稅管理機關應當在欠稅核實后1個工作日內制作《稅務事項通知書》,書面通知欠稅人更正申報,更正申報應當在15個工作日內完成。

對不按規定期限更正申報的,主管稅務機關制作《責令限期改正通知書》,要求納稅人在15天內改正,存在涉稅違法行為的,依法進行處罰,情節嚴重的,移送稽查部門查處。

(2)欠稅人的實際欠繳稅款小于稅務系統中的欠繳稅款。經核實屬稅務機關虛增欠稅的,能夠通過申報更正的,納稅人進行申報錯誤更正;不能通過申報錯誤更正的,稅務機關在取得欠稅人提供的證明材料后5個工作日內進行辦理虛欠核銷,具體流程見第五節欠稅核銷的第二部分“虛欠核銷”。

(3)系統間不一致指金稅三期數據與TRAS系統欠稅金額不一致。根據確認后的納稅人實際欠繳稅款結果,及時調整金稅三期數據與TRAS系統數據。

3.欠稅確認

欠稅確認是指稅務機關根據前述核實結果確認實際欠稅的過程。對欠稅數額沒有異議的,由欠稅管理機關與納稅人共同進行確認,在《納稅人欠稅確認表》上簽署確認意見。欠稅人對稅務機關的征稅行為既不復議、也不訴訟,且不在《納稅人欠稅確認表》上簽署確認意見的,稅務機關以視頻記錄作為依據,視同已確認。

稅務稽查欠稅處理程序,由稽查部門負責欠稅核實確認,同時協助稽查局所屬稅務局欠稅公告管理部門和收入規劃核算部門對被執行人欠繳稅收款項進行處理。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局

適用范圍:滯納金

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(中華人民共和國國務院令第 362 號)第八十條

《稅款繳庫退庫工作規程》(國家稅務總局令第 31 號)第十九條

《國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知》(國稅發〔2004〕66號)

《國家稅務總局關于個體工商戶定期定額征收管理有關問題的通知》(國稅發〔2006〕183 號) 第十條

《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕1240 號)全文

《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕753號)

《國家稅務總局關于個體工商戶定期定額征收管理有關問題的通知》(國稅發〔2006〕183號)第十條

《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2009〕2號)第一百零九條

《國家稅務總局關于1元以下應納稅額和滯納金處理問題的公告》(國家稅務總局公告〔2012〕25號)

《關于豁免東北老工業基地企業歷史欠稅有關問題的通知》(財稅〔2006〕167號)及《關于豁免內蒙古東部地區企業歷史欠稅有關問題的通知》(財稅〔2008〕109號)

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)

《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2004〕1199號)

【業務概述】

欠繳滯納金的核實是指核實應征滯納金的起期,適用的法律、法規、稅收政策是否正確,是否應當加收滯納金等。

對下列情形應當啟動不予加收滯納金確認程序:

1.因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。

2.如有納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票且購貨方不知取得的增值稅專用發票是以非法手段獲得的,又被依法追繳已抵扣稅款的,不適用稅務機關加收滯納金的規定情形。

3.由于電子繳稅故障等非納稅人、扣繳義務人原因,致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款而產生的滯納金,稅務機關依職權不予加收滯納金。

4. 對于納稅人經稅務機關批準延期申報,并在核準的延期內辦理稅款結算,當預繳稅額小于應納稅額時,稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。

5. 經省級稅務機關批準延期納稅的,在批準的期限內不加收滯納金。

6.定期定額戶在定額執行期屆滿分月匯總申報時,月申報額高于定額又低于50%的應納稅款,在規定的期限內申報納稅不加收滯納金。對實行簡并征期的定期定額戶,其按照定額所應繳納的稅款在規定的期限內申報納稅不加收滯納金。

7. 特別納稅調整應補征的稅款及利息在稅務機關調整通知書規定的期限內繳納入庫的不加收滯納金。

8. 1元以下的滯納金。

9. 豁免歷史欠稅不加收滯納金。

10. 納稅人按規定預繳土地增值稅后,清算補繳的土地增值稅,在主管稅務機關規定的期限內補繳的,不加收滯納金。

11.應扣未扣個人所得稅不加收滯納金。

12. 無住所個人預先判定為居民個人,因縮短居住天數不能達到居民個人條件的,在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內,應當向主管稅務機關報告,按照非居民個人重新計算應納稅額,申報補繳稅款,不加收稅收滯納金。

無住所個人預計一個納稅年度境內居住天數累計不超過90天,但實際累計居住天數超過90天的,或者對方稅收居民個人預計在稅收協定規定的期間內境內停留天數不超過183天,但實際停留天數超過183天的,待達到90天或者183天的月度終了后15天內,應當向主管稅務機關報告,就以前月份工資薪金所得重新計算應納稅款,并補繳稅款,不加收稅收滯納金。

13.稅收法律、法規及相關規定的其他不予加收滯納金的情形。

【業務流程】

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【操作指引】

1.核實

依據欠繳稅款核實確認的結果,核對金稅三期系統中的滯納金數據,確保金稅三期系統中的滯納金的信息與欠稅人實際應繳納滯納金情況相符。

2.處理

主管稅務機關應根據滯納金核實的結果,對稅企不一致信息進行處理:

(1)欠稅人實際應繳滯納金大于稅務系統中的欠繳滯納金的。主管稅務機關應當在核實后1個工作日內制作《稅務事項通知書》,書面通知欠稅人申報更正,申報更正應當在15個工作日內完成。不能通過申報錯誤更正的,填報《國家稅務總局遼寧省稅務局信息系統數據維護申報單》,通過運維系統對滯納金數據維護事項進行上報,報省局運維中心處理。

(2)對符合不予加收滯納金情形的,系統中產生滯納金,按不予加收滯納金流程進行處理,并在 5 個工作日內辦結。

①發起

稅源管理部門依據稅收法律、法規及相關規定,對納稅人少繳或未繳的稅款和其他事項引起的不予加收滯納金的情形,提出不予加收滯納金,流轉至審批環節。

②審批

審批人員對提出不予加收滯納金確認進行審核,確認是否符合不予加收滯納金的情況,根據審核結果做出審批意見,流轉至發放環節。 

③發放

稅源管理部門根據審批結果,制作《稅務事項通知書》,并發放給納稅人。

(3)解綁滯納金的處理

為落實減稅降費的有關要求,切實解決欠稅人的實際困難,情況特殊,且欠繳稅款較大的,由縣區級稅務機關局長辦公會議集體審議同意,經市局征收管理部門和稅種管理部門嚴格審核把關后上報省局,經省局同意后,在預定的時間點內繳納欠繳稅款。

滯納金的計算從納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。對未繳納的滯納金,欠稅人應當制定明確的還欠計劃,并按計劃進行繳納。主管稅務機關應當密切關注欠稅人的還欠執行情況,必要時依法采取各項欠稅管理措施進行追征。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局

適用范圍:罰款

【業務概述】

主管稅務機關作出行政處罰決定后,行政相對人不按期繳納罰款,形成罰款欠繳,稅務機關應對罰款進行核實。經核實屬于稅務機關誤操作導致的,由主管稅務機關進行處理的過程。

【業務流程】

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【操作指引】

1.核實

主管稅務機關依托金稅三期系統對未繳納的罰款數據進行管理,核查是否存在誤操作的情況。

2.處理

對存在誤操作產生的行政處罰,主管稅務機關應對送達文書進行反銷號,重新作出行政處罰決定,或者作廢行政處罰決定,或者在取得相關證明材料后5個工作日內進行虛欠核銷。對于前臺不能處理的,填報《國家稅務總局遼寧省稅務局信息系統數據維護申報單》,通過運維系統報省局運維中心處理行政處罰事項。

【事項類別】

發起方式:依職權

適用層級:省局、市局、縣區局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款

【政策依據】

《國家稅務總局關于印發 〈欠繳稅金核算管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2000〕193號)

【業務概述】

根據不同標準對欠稅進行分類,實行差別化管理。

【操作指引】

1.分類賬務核算

各級稅務機關應根據《國家稅務總局關于印發〈欠繳稅金核算管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2000〕193號)、國家稅務總局關于修訂欠繳稅金核算方法的通知(國稅函〔2001〕812號) 規定,將欠稅劃分為“關停企業欠稅”、“空殼企業欠稅”、“未到期應繳稅款”、“緩征稅款”、“本年新欠”、“往年陳欠”,分別核算、分類管理。

對“未到期應繳稅款”、“緩征稅款”要嚴密關注,到期后要立即組織清繳稅款;對“關停企業欠稅”、“空殼企業欠稅”,嚴密關注欠稅人動態,配合各地政府,積極推動欠稅人破產清算,以破產財產抵繳欠稅,不能清償的,及時辦理死欠核銷。

2.分類管理

(1)根據欠稅納稅人欠稅金額、欠繳時間和經營狀態,結合行業特點、注冊類型、所欠稅種、納稅人生產經營狀態,按照可清欠稅款的難度,將其分為低、中、高三個類別,實施分類管理,逐戶建立臺賬,逐戶清理。

對正常經營,有可執行清欠財產的,列為低難度清欠戶。

對正常經營、沒有可執行清欠財產的,或停止生產經營、有可執行清欠財產的,列為中難度清欠戶。

對停止生產經營,沒有可執行清欠財產的,列為高難度清欠戶。

各地可根據實際情況,細化欠稅納稅人分類,采取有針對性的措施進行欠稅清理。

(2)對低難度清欠戶,要采取催繳、制定還欠計劃、發票管控、阻止出境等各項欠稅管理措施進行追征,必要時要采取行使代位權撤銷權、稅收保全、強制執行等措施強制追征欠稅。對納稅人制定了還欠計劃,并按計劃還繳稅款的,主管稅務機關可以暫緩采取其他強制措施。

對中難度清欠戶,要采取催繳、制定還欠計劃、發票管控、阻止出境、行使代位權撤銷權、稅收保全、強制執行等各項欠稅管理措施進行追征。

對高難度清欠戶,要采取發票管控、阻止出境、行使代位權撤銷權等各項欠稅管理措施進行追征,必要時依法參與公司破產清算。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:省局、市局、縣區局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款、沒收違法所得

【政策依據】

《國家稅務總局關于印發 〈欠繳稅金核算管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2000〕193號)第十一條

《國家稅務總局關于修訂欠繳稅金核算方法的通知》(國稅函〔2001〕812號)

《國家稅務總局關于核銷“死欠”有關問題的補充通知》(國稅函〔2002〕803號)

《國家稅務總局關于1元以下應納稅額和滯納金處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第25號)

【業務概述】

欠稅核銷是指稅務機關將符合條件的欠稅從稅收會計賬務處理上核銷的行為。

欠稅核銷包括死欠核銷和虛欠核銷。

【業務流程】

1.死欠核銷

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2.虛欠核梢

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【操作指引】

1.死欠核銷

死欠核銷指稅收會計將死欠稅金在賬務處理上核銷的內部會計處理方法。

死欠稅金是指納稅人發生破產、撤銷情形,經過法定清算,被國家主管機關依法注銷或吊銷其法人資格,或者納稅人消亡后,稅務機關又查處應補繳稅款,且無可執行財產時,稅務機關無法追繳的稅款、滯納金、罰款及沒收違法所得。

(1)核銷范圍

納稅人發生破產、撤銷情形,經過法定清算,被國家主管機關依法注銷或吊銷其法人資格,納稅人已消亡,無法追繳的欠繳稅款、滯納金、罰款及沒收違法所得。

納稅人消亡后,稅務機關又查處應補繳稅款,且無可執行財產的,其無法追繳的查補稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得,應根據注銷工商和稅務登記的相關證明文件確認核銷。

(2)核銷程序

① 發起。發起核銷死欠必須由基層主管稅務機關填報《核銷死欠確認申請表》,并按要求附報有關申請材料(申請材料必須一式兩份:一份逐級報確認機關,并由確認機關負責確認工作的主管部門留存;一份報縣級稅務機關,待確認機關核準后再退回基層主管稅務機關)。

基層主管稅務機關應當進行實地調查核實,對依法破產的核實法院判決后有無清償能力,對納稅人消亡后稅務機關又查處應補繳稅款的,核實納稅人消亡情況是否屬實。核實后按規定的權限上報核準。

② 縣區局審核確認。縣級稅務機關收入核算部門對基層主管稅務機關上報的核銷死欠確認申請,進行審核和確認。審核確認符合死欠核銷條件的,經局長辦公會議集體合議共同研究確認后,上報市局。

③ 市局審核。市局收入核算部門經辦人員、處長對《核銷死欠確認申請表》及相關資料進行案頭審核、確認,上報省局。

④ 省局終審核銷。省局收入核算部門經辦人員、處長對《核銷死欠確認申請表》及相關資料進行審核,審核確認符合死欠核銷條件的,經主管局長批準后,對各市局書面下達《核銷死欠確認通知書》,同時根據終審結果,在金稅三期系統后臺統一進行核銷處理操作。

(3)報送資料

A.《核銷死欠確認申請表》

B.法院判決書或法定清算報告復印件(報送條件為核銷發生破產、撤銷情形的納稅人欠繳的稅款、滯納金、罰款及沒收違法所得)

C.注銷工商和稅務登記的相關證明文件(報送條件為核銷納稅人消亡后稅務機關無法追繳的查補稅款、滯納金、罰款及沒收違法所得)

(4)稅務機關對核銷的死欠享有稅款追征權。省局不直接對納稅人批復核銷死欠,市局和主管稅務機關也不得將省局死欠核銷批復文件和文書發放給納稅人。

2.虛欠核銷

虛欠核銷是指主管稅務機關將虛增欠稅從稅收會計賬簿上核銷的行為。

虛增欠稅(以下簡稱“虛欠”)是指因稅務機關、納稅人操作錯誤等原因,導致金稅三期記錄了不屬于納稅人實際欠繳的稅款、滯納金和罰款。

(1)核銷范圍

① 因重復申報導致的虛欠;

② 因稅庫銀系統運行異常原因導致的虛欠;

③ 因稅庫銀系統運行異常、銷號滯后等原因產生的滯納金;

④ 限繳期限在2012年8月1日以后,單筆應征在1元以下的欠繳稅款;

⑤其他原因產生的虛欠,需要逐條、詳細說明虛欠原因。

(2)納稅人報送資料

① 納稅人與欠稅相關的申報資料,如財務報表報告等;

② 納稅人繳稅(費)憑證原件及復印件。

(3)核銷程序

① 欠稅核實。稅源管理部門進行欠稅核實,經核實屬于虛欠的,根據納稅人報送資料,如前臺可以直接處理的,填寫《××稅務局納稅人涉稅事項調查表》;如前臺無法直接處理,填寫《國家稅務總局遼寧省稅務局信息系統數據維護申報單》。

② 審核確認。稅種管理部門對《××稅務局納稅人涉稅事項調查表》、《國家稅務總局遼寧省稅務局信息系統數據維護申報單》及相關資料進行審核,經審核確認符合核銷條件的,報局長審批。

③ 終審核銷。虛欠核銷原則上應通過局長辦公會議研究討論后進行核銷,稅源管理、稅種管理、征收管理、收入核算、辦稅服務廳等相關部門應列席會議。經局長辦公會議集體合議后,對前臺可以直接處理的,由縣區局通過三期優化版“沖減應征稅費”模塊核銷。對前臺無法直接處理的,《國家稅務總局遼寧省稅務局信息系統數據維護申報單》經局長審批通過后,通過運維系統對核銷欠稅數據維護事項進行上報,報省局運維中心處理。 

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:市局、縣區局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款、沒收違法所得

【政策依據】

1.《國家稅務總局關于印發<欠繳稅金核算管理暫行辦法>的通知》(國稅發〔2000〕193號)

2.《國家稅務總局關于修訂欠繳稅金核算方法的通知》(國稅函〔2001〕812號)

【業務概述】

1.“關停企業欠繳稅金”,指因國家產業調整、企業改制等政策要求被依法破產關閉,因違反國家法律、法規規定被依法責令關閉,以及因自行解散而關閉,已正式公告破產、撤銷、解散,但尚未依法終止其法人資格的企業(包括企業、事業單位和社會團體,以下同),經追繳仍未清回的欠繳稅金;已連續停止生產經營一年(按日歷日期計算)以上,但未公告破產、撤銷、解散的資不抵債的企業,以及按稅收征管制度規定轉入“非正常戶”管理的失蹤納稅人,經追繳仍未清回的欠繳稅金。

2.“空殼企業欠繳稅金”,指原企業仍然存在,而其主要資產在兼并、重組、出售等改組時已歸屬新設企業或其他企業,但改組時按企業資產和債務分配情況,依法仍須由原企業承擔的欠繳稅金。改組時已分配給新設或其他企業的欠繳稅金,應轉入承擔欠繳稅金的企業核算,不再列為原企業的欠繳稅金。

【業務流程】

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【操作指引】

1.確認程序

(1)申請。申請確認必須由基層主管稅務機關填報《關停(空殼)企業欠繳稅金確認申請表》(一式四份),并按以下要求附報有關申請材料(一式兩份): 

①關停企業欠繳稅金應附報政府有關部門通知或責令企業關閉的文件,企業自行解散的公告文件,企業停業開始月份和滿一年時當月的資產負債表及企業填報的停業情況說明,基層主管稅務機關對失蹤納稅人的核查材料,以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表(或查補稅款處理決定書)等材料原件或復印件。 

②空殼企業欠繳稅金應附報企業兼并、重組、出售協議、企業改組時編制的資產負債表或資產債務評估報告,以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表(或查補稅款處理決定書)等材料原件或復印件。 

(2)調查巡查

縣級稅務機關對基層主管稅務機關上報的關停、空殼企業欠繳稅金,都必須進行實地調查核實,核實后按規定的權限上報市局。

(3)市局確認

市局案頭審核縣級稅務機關上報的各項資料,符合條件予以確認。

(4) 下達通知書。市級稅務機關對核準的關停、空殼企業欠稅,要及時向申請的稅務機關下達書面的《關停(空殼)企業欠繳稅金確認通知書》(一式四份,確認機關負責確認工作的主管部門、縣級稅務機關稅收會計、基層主管稅務機關稅收會計和征管部門各留一份)

2.報送資料

a. 關停(空殼)企業欠繳稅金確認申請表

b. 企業資產負債表及企業填報的停業情況說明

c. 納稅人涉稅事項調查表

d.欠繳稅金所屬期的納稅申報表或查補稅款處理決定書

e.基層主管稅務機關對失蹤納稅人的核查材料(報送條件為非正常戶)

f.企業兼并、重組、出售協議、企業改組時編制的資產負債表或資產債務評估報告(報送條件為發生兼并、重組、出售的企業)

g. 政府有關部門通知或責令企業關閉的文件(報送條件為被政府關停的企業)

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查

適用范圍:稅款、滯納金、罰款

【政策依據】

《國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知》(國稅發〔2004〕66號)

【業務概述】

欠稅管理機關應當為欠稅人建立分戶檔案,對欠稅人的相關情況進行動態監控。

欠稅人的基本情況,生產經營和財務狀況(凡納稅人沒有繳清欠稅的,應定期向主管稅務機關報告其生產經營、資金往來、債權債務、投資和欠稅原因、清欠計劃等情況,報告間隔期由各地依據欠稅程度確定,但最長不得超過三個月),欠稅核實、欠稅確認、欠稅核銷、欠稅分類管理情況,欠稅余額變動情況,采取欠稅追征措施情況等均應記錄在分戶欠稅檔案中。

【操作指引】

1.欠稅管理機關應當在欠稅發生后5個工作日內建立分戶欠稅檔案,將欠稅人的基本情況,近三年生產經營和財務狀況的相關資料歸入分戶欠稅檔案。

2.分戶欠稅檔案資料應當及時更新,欠稅管理機關應于欠稅核實、欠稅確認、事項報告、稅款追征等管理工作結束后5個工作日內,將相關資料歸入分戶欠稅檔案;主管稅務機關內設科室應當在分工負責的與欠稅管理有關的工作結束后3個工作日內,將相關資料移送欠稅管理機關存檔。

3.主管稅務機關應當根據欠稅管理工作開展情況登記《欠稅管理情況分戶臺賬》(格式各地自定,應包括稅種、欠稅金額、稅款屬期、清欠難度類別、清繳欠稅金額、清繳日期等信息),記載欠稅管理工作進展、檔案移交等相關情況。

4.分戶欠稅檔案由欠稅管理機關歸集,年末分別歸入征收繳納、稅務約談、阻止出境、稅收保全、稅收強制執行措施等類別,分別裝訂,次年移交至縣區局檔案室。

5.次年檔案移交時欠稅尚未結清的,欠稅人的基本情況,近三年生產經營和財務狀況、欠稅管理情況分戶臺賬以及其他與未結清欠稅相關的資料需要復制,繼續保存在分戶欠稅檔案中,便于在欠稅管理時隨時查閱。

欠稅管理檔案中的復制材料要特殊注明,同時注明原始材料存儲的目錄號、檔案號、分冊號及所屬年度、所屬單位。在該筆欠稅入庫后,經檔案部門核對,確準原件已存檔后,欠稅管理檔案中的復制材料按程序銷毀。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第四十條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十三條

《國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知》(國稅發〔2004〕66號)

《欠稅公告辦法(試行)》(國家稅務總局令第9號)第十一條

《國家稅務總局關于貫徹實施〈欠稅公告辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕138號)

《納稅擔保試行辦法》(國家稅務總局令第11號)第三條

《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉的解釋》第一百三十條

《民事訴訟法》第八十六條

【業務概述】

欠稅催繳是指欠稅管理機關在欠稅確認完成后,根據欠稅人實際欠稅情況,要求欠稅人限期繳納欠稅的行為。

【業務流程】

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【操作指引】

1.欠稅人在欠稅發生后,欠稅管理機關應當制作《稅務事項通知書(限期繳納稅款通知)》,書面通知欠稅人本次欠稅確認的未繳稅金、累計欠稅余額情況和加收滯納金規定,通知欠稅人在規定期限內結清欠稅。

書面催繳通知的限繳期限最長為15日。

2.欠稅管理機關應當確保催繳文書的有效簽收。

(1)采取直接送達、委托送達方式送達的,由兩個以上送達人員持《稅務文書送達回證》及稅務文書,將稅務文書送達給文書受送達人,根據送達情況由文書受送達人、代收人、見證人、送達人在《稅務文書送達回證》的相關欄目簽字、蓋章。

①受送達人是公民的,應當由本人直接簽收;本人不在的,交其同住成年家屬簽收。

②受送達人是法人或者其他組織的,應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的,可以送交其代理人簽收。

③受送達人或者《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的,送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期,并由送達人和見證人簽名或者蓋章,將稅務文書留在受送達人處,即視為送達。見證人可以是有關基層組織和所在單位的代表,可以是受送達人住所地的居民委員會、村民委員會的工作人員以及受送達人所在單位的工作人員。

留置送達是指在訴訟文書送達受送達人時,受送達人拒絕簽收,送達人依照法定程序把訴訟文書留放在受送達人住所的送達方式。向法人或者其他組織送達訴訟文書,應當由法人的法定代表人、該組織的主要負責人或者辦公室、收發室、值班室等負責收件的人簽收或者蓋章, 拒絕簽收或者蓋章的,適用留置送達。

④直接送達稅務文書有困難的,可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達,或者郵寄送達。

⑤直接或者委托送達稅務文書的,以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期;郵寄送達的,以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期,并視為已送達。

⑥如果同一送達事項的受送達人眾多,或者采用上述規定的其他送達方式無法送達,稅務機關可以公告送達稅務文書,自公告之日起滿 30 日,即視為送達。

(2)收到送達人已簽名的《稅務文書送達回證》后,根據送達情況,將送達的相關信息進行處理,確認稅務文書已送達。

3.對于公民個人、法人單位的法定代表人、其他組織的負責人等主要責任人員未親自簽收欠稅催繳文書的,欠稅管理機關可以通過電話、短信、微信、qq、電子郵件等方式聯絡主要責任人員,以便其對欠稅情況知情。

【事項類別】

發起方式:依申請

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款、滯納金

【政策依據】

《中華人民共和國擔保法》全文

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十八條,第四十條,第八十八條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(中華人民共和國國務院令第362號)第六十二條

《納稅擔保試行辦法》(國家稅務總局令第11號)全文

【業務概述】

納稅擔保,是指納稅人為保證按時足額繳納稅款及滯納金,由納稅人或第三人向稅務機關提出申請,以其未設置擔保物權或未全部設置擔保物權的財產向稅務機關提供擔保,或由稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供納稅保證。

【業務流程】

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【操作指引】

1.納稅擔保申請確認

稅務機關對納稅人擔保人的擔保資格、擔保能力等進行事前審核,符合納稅人擔保條件的,稅務機關應予受理。稅務機關應首先判斷納稅人擔保人是否辦理稅務登記,如納稅擔保人未辦理稅務登記,則現場對納稅擔保人的基本信息進行登記。

納稅人提供抵押擔保的,應當填寫納稅擔保書和納稅擔保財產清單。

納稅擔保財產清單應當寫明財產價值以及相關事項。納稅擔保書和納稅擔保財產清單須經納稅人簽字蓋章并經稅務機關確認。

納稅人提供質押擔保的,應當填寫納稅擔保書和納稅擔保財產清單并簽字蓋章。

納稅擔保申請確認受理人員受理納稅人、扣繳義務人的納稅擔保申請后,根據納稅人、扣繳義務人申請的擔保形式,制作《納稅擔保書》,對于擔保形式為納稅抵押和納稅質押的,需制作《納稅擔保財產清單》。

稅務機關領導對《納稅擔保書》進行審批。納稅擔保書須經納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經稅務機關簽字蓋章同意方為有效。

審批終審后,對經納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經稅務機關簽字蓋章的《納稅擔保書》進行發放處理。

2.納稅擔保到期處理

辦理人員對納稅擔保期限到期且納稅人未繳納擔保稅額及滯納金的有關事項進行納稅擔保到期登記,制作《納稅擔保到期登記表》。

稅務機關判斷是否為第三人擔保。如果為第三人擔保,辦理人員應進行通知納稅擔保人繳納稅款及滯納金。

稅務機關通知納稅擔保人繳納稅款及滯納金。對涉及第三人擔保的,辦理人員應在規定時間內(其中信用擔保的在應繳稅款屆滿之日起60日,動產擔保和不動產擔保在應繳納稅款屆滿之日起15日)制作《稅務事項通知書(通知履行擔保責任)》,送達納稅擔保人。

稅務機關判斷納稅擔保人在通知履行擔保責任的期限內是否足額繳納稅款及滯納金。

稅務機關責令納稅擔保人限期繳納。納稅保證人未按照規定的履行保證責任的期限繳納稅款及滯納金的,由稅務機關發出責令限期繳納通知書,責令納稅保證人在限期15日內繳納,辦理人員制作《稅務事項通知書(限期繳納稅款通知)》,送達納稅擔保人,責令納稅擔保人限期繳納。

稅務機關判斷納稅擔保人在責令限期內是否繳納。納稅擔保人按期足額繳納擔保稅款及滯納金的,解除納稅擔保。

逾期仍未繳納的,經縣以上稅務局(分局)局長批準,對納稅保證人采取強制執行措施,通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金,或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當于所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產,以拍賣、變賣所得抵繳擔保的稅款、滯納金。

3.納稅擔保解除處理

納稅人或納稅擔保人繳納擔保稅額及滯納金或復議決定撤銷原具體行政行為后,辦理人員制作《解除納稅擔保通知書》。

納稅擔保人在繳納擔保稅額時要以納稅人的名義繳納,在繳款書納稅人名稱中以納稅人的名義繳納。

涉及退回質(抵)押物的,應制作《返還商品、貨物或者其他財產清單》,在3個工作日內退還給納稅人或納稅擔保人,解除納稅擔保關系。

《解除納稅擔保通知書》及時送達給納稅人,涉及退回質(抵)押物的要在3個工作日內將《返還商品、貨物或者其他財產清單》送達納稅人,將應返還的質押物退還給納稅人或納稅擔保人,解除納稅(繳費)擔保關系。

由納稅擔保人提供納稅擔保的,應同時送達納稅擔保人。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條、第三十八條、第三十九條、第四十一條、第四十二條、第四十三條、第四十七條、第五十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十九條、第六十條、第六十一條、第六十二條、第六十三條、第六十四條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第六十八條、第八十八條

《中華人民共和國行政強制法》第十八條至第二十八條,第二十九條至第三十三條

《國家稅務總局關于稅務機關實施稅收保全措施有關問題的通知》(國稅發〔2007〕24號)

《納稅擔保試行辦法》(國家稅務總局令第11號)第三條

《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》(國家稅務總局令第12號)

《國家稅務總局關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》(國稅發〔2009〕157號)第三十四條,第三十五條

【業務概述】

稅收保全是指稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況進行稅務檢查時,發現納稅人有逃避納稅義務行為,并有明顯轉移隱匿其應納稅的商品、貨物、其他財產或應納稅收入的跡象的,或者在責令限期繳納應納稅款限期內,發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象,責成納稅人提供納稅擔保,納稅人不能提供納稅擔保的,致使以后的稅款征收不能保證或難以保證,主管稅務機關采取的限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。

【業務流程】

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【操作指引】

1.稅收保全措施的性質:規定納稅期前或違法行為定性前的欠稅預防措施。

2.稅收保全的實施對象:從事生產、經營的納稅人。

3.稅收保全的實施條件

(1)日常管理中的實施條件:

① 欠稅管理機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為;

② 欠稅管理機關在規定的納稅期限之前,責令限期繳納應納稅款;

③ 在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物或其他財產或應納稅收入的跡象時,欠稅管理機關責成納稅人提供納稅擔保;

④ 納稅人不能提供納稅擔保。

(納稅擔保的條件、程序,根據《納稅擔保試行辦法》(國家稅務總局令第11號)規定執行。)

(2)稅務稽查中的實施條件:

① 稽查局對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查;

② 發現納稅人有逃避納稅義務行為,并有明顯轉移隱匿其應納稅的商品、貨物、其他財產或應納稅收入的跡象的。

(3)對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人采取稅收保全的實施條件:

① 由主管稅務機關核定其應納稅額,責令繳納;

② 納稅人不繳納。

(4)實施條件說明:

① 欠稅管理機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為,是指主管稅務機關通過調查,確認納稅人在申報納稅、賬簿憑證管理和其他財務、納稅資料上存在不實可能導致少繳稅款的行為。

② 納稅人有明顯的轉移、隱匿應納稅的財物或者應納稅的收入的跡象,是指:

A.在銀行或其他金融機構存在未向稅務機關報告的賬戶,并向賬戶中轉移收入和銀行存款的;

B.存在未向稅務機關報告的生產經營地址,并將應納稅人的商品、貨物、其他財產向該地址遷移的;

C.其他明顯轉移、隱匿應納稅的財物或者應納稅收入的行為。

4.稅收保全措施內容

(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人金額相當于應納稅款的存款;

(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(以下簡稱“抵稅財物”)。

5.采取稅收保全措施的程序

(1)填寫《稅務行政執法審批表》,經縣以上稅務局(分局)局長批準。

(2)填寫《凍結存款通知書》,由兩名以上執法人員持《稅務檢查證》送達欠稅人開戶銀行。《凍結存款通知書》按照基本賬戶、其他賬戶的順序依次送達,直至凍結存款總額相當于欠稅額合計。開戶銀行反饋凍結存款成功的,填寫《稅收保全措施決定書(凍結存款適用)》送達欠稅人。開戶銀行反饋的欠稅人銀行存款余額大于等于欠稅人欠稅額的,不再采取扣押、查封抵稅財物措施。

(3)欠稅人全部開戶銀行反饋欠稅人銀行存款余額合計小于欠稅額的,填寫《稅收保全措施決定書(扣押/查封適用)》送達納稅人,扣押、查封欠稅人相當于欠稅總額減除全部銀行存款余額的抵稅財物。主管稅務機關扣押抵稅財物時必須向被執行人開付《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》;查封財物時,必須向被執行人開付《查封商品、貨物或者其他財產清單》,并加貼封條,封條上加蓋主管稅務機關印章。

實施扣押、查封措施時,必須由兩名以上稅務人員執行并通知被執行人。被執行人是公民的,應通知其本人或成年家屬到場;被執行人是法人或其它經濟組織的,應當通知其法定代表人或者主要負責人到場;拒不到場的,不影響執行。

6.解除稅收保全措施的程序

欠稅人在欠稅管理機關采取稅收保全措施后,按照《稅收保全措施決定書》規定的期限繳納稅款的,欠稅管理機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。解除稅收保全措施程序如下:

(1)填寫《稅務行政執法審批表》,經縣以上稅務局(分局)局長批準。

(2)凍結存款的,填寫《解除稅收保全措施決定書(凍結存款適用)》送達欠稅人,填寫《解除凍結存款通知書》送達欠稅人開戶銀行。

(3)扣押、查封抵稅財物的,填寫《解除稅收保全措施決定書(扣押/查封適用)》送達欠稅人。 欠稅管理機關在解除查封措施時,應由稅務人員到查封地點解封;在解除扣押措施時,應通知被執行人到指定地點領取。欠稅管理機關執法人員應與被執行人當場清點待返還的扣押、查封物品,在稅務機關留存的《查封商品、貨物或者其他財產清單》或《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》上注明收到返還的財物情況,現場去除查封財物封條,制作《返還商品、貨物或者其他財產清單》,并簽字、蓋章,同時將納稅人保存的《查封商品、貨物或者其他財產清單》或《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》收回存檔。

7.稅收保全中的注意事項:

(1)關于抵稅財物

① 抵稅財物,應當是納稅人擁有所有權或者依法可以處分的商品、貨物或者其他財產。

② 抵稅財物的價值,參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算;相當于應納稅款的價值,包括應納稅款、滯納金或罰款,以及在扣押、查封、保管、拍賣、變賣等過程中預計發生的費用。

③ 下列財產不得扣押、查封、凍結:

A.個人及共同居住的配偶、直系親屬或無生活來源而由納稅人扶養的其他親屬維持生活必需的住房、用品和費用。必需的生活費用依照各市最低生活保障標準確定;

機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房,不屬于個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。

B.單價5000元以下的其他生活用品;

C.被執行人及其所扶養家屬完成義務教育所必需的物品;

D.未公開的發明或者未發表的著作;

E.對價值超過應納稅額且不可分割的財物,被執行人有其他可供扣押、查封的財產的,稅務機關不可整體扣押、查封。

F.根據《中華人民共和國締結條約程序法》,以中華人民共和國、中華人民共和國政府名義同外國、國際組織締結的條約、協定和其他具有條約、協定性質的文件中規定免于扣押、查封、凍結的財產;

G.法律、行政法規或者司法解釋規定的其他不得扣押、查封、凍結的財產。

④ 對被查封的財物,被執行人不得損壞封條或者擅自轉移、隱匿、毀壞。如發生封條損壞或者被查封的財物被擅自轉移、隱匿、毀壞等現象的,主管稅務機關可協調當地公安部門處理。

繼續使用被查封的財產不會減少其價值的,可以由被執行人繼續使用。因被執行人保管或者使用的過錯造成的損失,由被執行人承擔。

⑤ 稽查局對稅務稽查對象采取扣押、查封的稅收保全措施時,對已采取稅收保全的商品、貨物、其他財產或者財產權利,在作出《稅務處理決定書》之前,不得拍賣、變賣處理變現。但是,在稅收保全期內,已采取稅收保全措施的財物有下列情形之一的,稅務機關可以制作《稅務事項通知書》,書面通知納稅人及時協助處理:

A.鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物;

B.商品保質期臨近屆滿的商品、貨物;

C.季節性的商品、貨物;

D.價格有急速下降可能的商品、貨物;

E.保管困難或者需要保管費用過大的商品、貨物;

F.其他不宜長期保存,需要及時處理的商品、貨物。

對A-F所列抵稅財物,納稅人未按規定期限協助處理的,經縣以上稅務局(分局)局長批準,稅務機關制作《稅務事項通知書》通知納稅人后,可參照《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》規定的程序和方式拍賣、變賣。

對A-F所列財物的拍賣、變賣所得,由稅務機關保存價款,繼續實施稅收保全措施,并以《稅務事項通知書》的形式書面通知納稅人。

稅務機關依法作出稅務處理決定后,應及時辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款后有余額的,稅務機關應當自辦理入庫手續之日起3個工作日內退還納稅人。拍賣、變賣所得不足以抵繳稅款、滯納金或者罰款的,稅務機關應當繼續追繳。

(2)關于稅收保全時限

① 稅收保全期限(責令限期繳納期限)屆滿,欠稅人仍未繳納欠稅的,欠稅管理機關應當報縣以上稅務局(分局)局長審批,將稅收保全措施轉為強制執行措施。

② 稅務機關依法進行稅務檢查時,采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條、第三十八條、第四十條、第四十一條、第四十二條、第四十三條、第四十七條、第五十五條、第八十八條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十九條、第六十條、第六十三條、第六十四條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第六十八條、第六十九條

《中華人民共和國行政強制法》第十八條、第三十五條、第三十七條、第四十二條、第四十六條、五十四條

《中華人民共和國行政訴訟法》第四十五條

《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》(國家稅務總局令第12號)

【業務流程】

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【業務概述】

稅收強制執行措施(簡稱“強制執行”)是指稅務機關在采取欠稅催繳等一般管理措施無效的情況下,為了維護國家依法征稅的權力所采取的一種強行征收稅款的手段。

【操作指引】

1.強制執行措施的實施對象:從事生產經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。

2.采取強制執行措施的條件

(1)欠稅管理機關采取稅收保全措施后,被執行人在規定的期限內仍未繳納欠稅的,欠稅管理機關應當在保全期限屆滿后5個工作日內將稅收保全措施轉為強制執行措施;

(2)欠稅管理機關下達書面欠稅催繳通知,限繳期限屆滿(公告送達的,公告之日起滿45日視為限繳期限屆滿),欠稅人仍未繳納欠稅的,欠稅管理機關應當在欠稅限繳期限屆滿后5個工作日內采取強制執行措施。

3.對欠稅人的強制執行措施包括下列內容:

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的抵稅財物,以拍賣或者變賣所得抵繳稅款;

(3)對采取扣押、查封稅收保全措施的納稅人,期限屆滿后仍未繳納稅款的,拍賣、變賣已扣押、查封的抵稅財物,以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

4.強制執行措施的程序:

(1)催告

稅務機關作出強制執行決定前,應當事先催告當事人履行義務。稅務機關申請人民法院強制執行前,應當催告當事人履行義務;催告書送達十日后當事人仍未履行義務的,稅務機關可以向有管轄權的人民法院申請強制執行。對于實施加處罰款的,在告知當事人三十日后,也要進行催告處理。

稅務機關依法需要對未履行繳納稅款義務、繳納罰款義務的當事人催告的,或者實施加處罰款的,在告知當事人三十日后,辦理人員制作《催告書(行政強制執行適用)》,將文書直接送達當事人。 

當事人在催告限期內履行義務的,將資料歸檔;如果未履行,可進行強制執行登記,并根據情況采取行政強制。 

當事人在法定期限內不申請行政復議或者提起行政訴訟,又不履行繳納稅款義務、繳納罰款義務的,稅務機關可以自期限屆滿之日起三個月內,依法申請人民法院強制執行。申請人民法院強制執行前,應當催告當事人履行義務。辦理人員制作《催告書(申請人民法院強制執行適用)》,將文書直接送達當事人。 

當事人在催告限期內履行義務的,將資料歸檔;如果未履行,稅務機在可以申請法院強制執。 

催告應當以書面形式作出。 

(2)填寫《稅務行政執法審批表》,經縣以上稅務局(分局)局長批準。

(3)填寫《扣繳稅收款項通知書》,由兩名以上執法人員持《稅務檢查證》送達欠稅人開戶銀行。《扣繳稅收款項通知書》按照基本賬戶、其他賬戶的順序依次送達,直至扣繳稅款總額相當于欠稅合計。開戶銀行反饋扣繳稅款成功的,填寫《稅收強制執行決定書(扣繳稅收款項適用)》送達欠稅人。開戶銀行反饋的欠稅人銀行存款余額大于等于欠稅人欠稅額的,不再采取扣押、查封、拍賣、變賣抵稅財物措施。

(4)欠稅人全部開戶銀行反饋欠稅人銀行存款余額合計小于欠稅額且未經稅收保全程序的,填寫《稅收強制執行決定書(拍賣、變賣適用)》送達納稅人,扣押、查封欠稅人相當于欠稅總額減除全部銀行存款余額的抵稅財物。主管稅務機關扣押抵稅財物時必須向被執行人開付《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》;查封財物時,必須向被執行人開付《查封商品、貨物或者其他財產清單》,并加貼封條,封條上加蓋主管稅務機關印章。

實施扣押、查封措施時,必須由兩名以上稅務人員執行并通知被執行人。被執行人是公民的,應通知其本人或成年家屬到場;被執行人是法人或其它經濟組織的,應當通知其法定代表人或者主要負責人到場;拒不到場的,不影響執行。

(5)強制執行扣押、查封抵稅財物后,或者稅收保全扣押、查封的限期屆滿、下達《稅收強制執行決定書(拍賣、變賣適用)》后,主管稅務機關按如下順序對抵稅財物進行拍賣、變賣:

① 在做出拍賣決定后10個工作日內委托依法成立的拍賣機構拍賣;

② 無法委托拍賣或者不適于拍賣的,可以委托當地商業企業代為銷售,或者責令被執行人限期處理,代售15日無法實現銷售的,需降低核定價格;

③ 在30日內,委托商業企業銷售的抵稅財物不能變現,被執行人也無法處理的,由稅務機關變價處理;

④ 稅務機關實施變賣10日后仍沒有實現變賣的,稅務機關可以重新核定價格,經過二次定價變賣仍未實現變賣的,以市場可接受的價格進行變賣。

國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產,應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

(6)被執行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的,稅務機關應當終止拍賣或者變賣活動,填寫《返還商品、貨物或者其他財產通知書》送達納稅人。 欠稅管理機關在解除查封措施時,應由稅務人員到查封地點解封;在解除扣押措施時,應通知被執行人到指定地點領取。欠稅管理機關執法人員應與被執行人當場清點待返還的扣押、查封物品,在稅務機關留存的《查封商品、貨物或者其他財產清單》或《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》上注明收到返還的財物情況,現場去除查封財物封條,制作《返還商品、貨物或者其他財產清單》,并簽字、蓋章,同時將納稅人保存的《查封商品、貨物或者其他財產清單》或《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》收回存檔。扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經產生的費用由被執行人承擔。

被執行人拒不承擔上述相關費用的,繼續進行拍賣或者變賣,以拍賣、變賣收入扣除被執行人應承擔的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費用后,剩余部分稅務機關在3個工作日內返還被執行人。

(7)拍賣或者變賣實現后,稅務機關在結算并收取價款后3個工作日內,辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續。

拍賣或者變賣收入抵繳稅款、滯納金、罰款、相關費用后有余額的,稅務機關應當自辦理入庫手續之日起3個工作日內退還被執行人,并通知被執行人將拍賣、變賣全部收入記入當期銷售收入并在當期申報繳納各種稅款。

拍賣變賣結束后,稅務機關制作《拍賣/變賣結果通知書》、《拍賣/變賣商品、貨物或者其他財產清單》,拍賣變賣結束后有剩余財產的,同時制作《返還商品、貨物或者其他財產通知書》送達被執行人,與被執行人共同清點后制作《返還商品、貨物或者其他財產清單》,并簽字蓋章。

(拍賣、變賣抵稅財物的條件、程序和其他要求,根據《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》(國家稅務總局令第12號)規定執行。)

5、強制執行協議簽訂:

實施行政強制執行,行政機關可以在不損害公共利益和他人合法權益的情況下,與當事人達成執行協議。執行協議可以約定分階段履行;執行協議應當履行,當事人不履行執行協議的,行政機關應當恢復強制執行。

(1) 制作

稅務機關在行政強制執行過程中,認為需要與納稅人達成行政強制執行協議時,辦理人員申請簽訂行政強制執行協議,并提交審批。

(2)審批

強制執行協議簽訂審批人員對行政強制執行協議申請事項進行審批。

(3)處理

審批同意的,強制執行協議簽訂制作人員制作《行政強制執行協議》,打印后給當事人確認簽章。

(4) 歸檔

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款、沒收違法所得

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條

《中華人民共和國行政訴訟法》第四十六條、第九十七條

《中華人民共和國行政復議法》第三十三條

《中華人民共和國行政強制法》第五章

《中華人民共和國行政復議法實施條例》(中華人民共和國國務院令第499號)第五十二條 

【業務流程】

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【業務概述】

申請法院強制執行是指稅務機關對欠稅人的欠繳稅款,在特殊情況下,向人民法院申請強制執行的管理行為。

【操作指引】

1.申請法院強制執行的條件

(1)當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的;

(2)復議申請人逾期不起訴又不履行行政復議決定的,或者不履行最終裁決的行政復議決定的,稅務機關無強制執行權的;

(3)當事人未按期繳納欠繳的稅費,稅務機關無強制執行權的;

(4)當事人對稅務機關作出的征收決定拒不履行,稅務機關無強制執行權的;

(5)當事人拒絕履行人民法院發生法律效力的判決、裁定的;

稅務機關可以自履行期限屆滿之日起三個月內,依法申請人民法院強制執行。稅務機關申請人民法院強制執行前,應當催告當事人履行義務。

申請執行生效的行政判決書、行政裁定書、行政賠償判決書和行政賠償調解書的期限為 2年。

2.申請法院強制執行的程序

(1)辦理人員制作《稅務行政執法審批表》,逐級報送領導審批;

(2)經審批同意向人民法院申請強制執行的,欠稅管理機關制作《強制執行申請書》,送達人民法院,向其申請強制執行;

(3)根據法院受理情況,登記法院受理結果。法院不予受理的,終止本業務。法院受理的,根據法院反饋的執行情況,登記執行結果。

3.申請法院強制執行的注意事項

(1)在欠稅人擁有可供執行財產的情況下,欠稅管理機關要把握好“自力執行”優先的原則,依法自行采取強制執行措施,只有在自行采取強制執行措施不能保障欠稅入庫或足額入庫的情況下,才可依托當地法院,利用司法強制的聯合懲戒作用督促欠稅人依法履行納稅義務。

(2)申請人民法院強制執行前,應當將強制執行無效、低效的原因向當地政府匯報,爭取政府支持,協調法院提高法院強制執行的受理效率。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十條

《中華人民共和國合同法》第七十三條

《最高人民法院關于適用<中華人民共和國合同法>若干問題的解釋(一)》(法釋〔1999〕19號)第四章

【業務概述】

代位權是指因欠稅人怠于行使其到期債權,對國家稅收造成損害,稅務機關向人民法院請求以自己的名義代位行使欠稅人的債權的權利。

【業務流程】

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【操作指引】

1.提起代位權訴訟的條件

(1)欠稅人怠于行使其到期債權,對國家稅收造成損害;

(2)欠稅人的債權已到期;

(3)欠稅人的債權不是專屬于欠稅人自身的債權。

專屬于債務人自身的債權,是指基于扶養關系、撫養關系、贍養關系、繼承關系產生的給付請求權和勞動報酬、退休金、養老金、撫恤金、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權等權利。

2.行使代位權的程序

(1)欠稅管理機關收集相關證據后,制作《稅務行政執法審批表》,逐級報送領導審批;

(2)經審批同意向人民法院申請行使代位權的,欠稅管理機關制作《民事起訴狀》,向有管轄權的人民法院提起訴訟;

(3)接收從法院傳來的反饋信息(判決書或裁定書),進行信息登記。

3. 行使代位權的注意事項

(1)“債務人怠于行使其到期債權,對國家稅收造成損害”,是指欠稅人既不繳納欠稅,又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務人主張其享有的具有金錢給付內容的到期債權,致使國家稅收造成損害。

(2)欠稅管理機關依照合同法第七十三條的規定提起代位權訴訟的,由欠稅人住所所在地人民法院管轄。

(3)在代位權訴訟中,欠稅管理機關可以請求人民法院對次債務人的財產采取保全措施。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十條

《中華人民共和國合同法》第七十四條

《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋(一)》(法釋〔1999〕19號)第五章

《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋(二)》(法釋〔2009〕5號)第十八條

【業務流程】

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【業務概述】

撤銷權是指因欠稅人放棄到期債權或者無償轉讓財產,或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形,對國家稅收造成損害,稅務機關依法申請人民法院撤銷欠稅人行為的權利。

【操作指引】

1.欠稅人發生以下行為,對國家稅收造成損害的,欠稅管理機關可以行使撤銷權:

(1)欠稅人放棄到期債權;

(2)欠稅人無償轉讓財產;

(3)欠稅人以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形;

(4)欠稅人放棄其未到期債權;

(5)欠稅人放棄債權擔保;

(6)欠稅人惡意延長到期債權的履行期。

2. 行使撤銷權的程序

(1)欠稅管理機關收集相關證據后,制作《稅務行政執法審批表》,逐級報送領導審批。

(2)經審批同意向人民法院申請行使撤銷權的,欠稅管理機關制作《民事起訴狀》,向有管轄權的人民法院提起訴訟。

(3)接收從法院傳來的反饋信息(判決書或裁定書),進行信息登記。

3. 行使撤銷權的注意事項

(1)撤銷權的行使范圍以欠稅額為限。稅務機關行使撤銷權的必要費用,由欠稅人負擔。

(2)撤銷權自稅務機關知道或者應當知道撤銷事由之日起一年內行使。自欠稅人的行為發生之日起五年內沒有行使撤銷權的,該撤銷權消滅。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款、沒收違法所得

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(中華人民共和國國務院令第362號)七十九條

《國家稅務總局關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》(國稅發〔2002〕150號)全文

【業務概述】

依照稅收法律法規,當納稅人發生納稅義務時,納稅人既有多繳應退稅款又有欠繳稅款的,稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款。

【業務流程】

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【操作指引】

當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的,應由縣或縣以上稅務機關填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》及《應退稅款抵扣欠繳稅款明細表》通知納稅人,并根據實際抵扣金額開具完稅憑證。 

(1)可以抵扣的應退稅款為2001年5月1日后征收并已經確認應退的下列各項稅金: 

減免(包括“先征后退”)應退稅款; 

依法預繳稅款形成的匯算和結算應退稅款; 

誤收應退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得(簡稱罰沒款,以下同); 

其他應退稅款、滯納金和罰沒款; 

誤收和其他應退稅款的應退利息。 

(2)可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發生的下列各項欠繳稅金: 

欠稅; 

欠稅應繳未繳的滯納金; 

稅務機關作出行政處罰決定,納稅人逾期不申請行政復議、不提起行政訴訟,又不履行的應繳未繳稅收罰沒款;納稅人要求抵扣應退稅金的應繳未繳罰沒款。 

(3)滯納金和罰沒款,相互之間不得抵扣。 

(4)稅務機關征退的教育費附加、社會保險費費、文化事業建設費等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。 

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局

適用范圍:增值稅稅款、滯納金

【政策依據】

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發〔2004〕112號)全文

《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》(國稅函〔2004〕1197號)全文

【業務概述】

為了加強增值稅管理,及時追繳欠稅,解決增值稅一般納稅人既有欠繳增值稅,又有增值稅留抵稅額的問題,當增值稅一般納稅人辦理增值稅納稅申報后,對納稅申報表上既有期末留抵稅額,又有增值稅欠稅的,應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

【業務流程】

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【操作指引】

1.增值稅一般納稅人存在留抵稅款及欠稅,需要用留抵稅款抵繳欠稅。 

2.增值稅一般納稅人辦理增值稅納稅申報后,對于增值稅申報表上既有欠繳增值稅,又有增值稅期末留抵稅額的,進行增值稅留抵稅額抵欠。 

3.抵減欠繳稅款時,應按欠稅發生時間逐筆抵扣,先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。 

4.完成增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅后,打印《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》,由縣(含)以上稅務機關發放給納稅人。 

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款、沒收違法所得

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》全文

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(中華人民共和國國務院令第362號)全文

《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)第十七條

《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕3號)第十七條

【業務概述】

非居民企業未依照《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第15條的規定申報繳納企業所得稅,由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人(以下簡稱其他支付人)的相關信息,并向其他支付人發出《稅務事項通知書》,從其他支付人應付的款項中,追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。

【業務流程】

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【操作指引】

1.在中國境內承包工程作業和提供勞務的非居民(包括非居民企業和非居民個人)逾期仍未繳納稅款的,項目所在地主管稅務機關應自逾期之日起15日內,收集該非居民從中國境內取得其他收入項目的信息,并向其他收入項目支付人發出《非居民企業欠稅追繳告知書》,并依法追繳稅款和滯納金。

2.取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅的非居民企業未依照規定申報繳納企業所得稅,由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人(以下簡稱其他支付人)的相關信息,并向其他支付人發出《稅務事項通知書》,從其他支付人應付的款項中,追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。

3.非居民欠稅追繳程序

在中國境內發生應稅行為的非居民逾期未繳納稅款的,主管稅務機關應自逾期之日起15日內啟動欠稅追繳工作。 

對超過納稅期限仍未繳納相應稅款的非居民,主管稅務機關收集該非居民企業從中國境內取得其他收入項目的信息,包括收入類型,支付人的名稱、地址,支付金額、方式和日期等,并向其他收入項目支付人發出《非居民企業欠稅追繳告知書》,并依法追繳稅款和滯納金。 

非居民企業從中國境內取得其他收入項目,包括非居民企業從事其他工程作業或勞務項目所得,以及《企業所得稅法》第3條第2、3款規定的其他收入項目。非居民企業有多個其他支付人的,主管稅務機關應根據信息準確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。 

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局和稽查局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款、沒收違法所得

【政策依據】

《中華人民共和國公司法》第二十條

《中華人民共和國企業破產法》

《中華人民共和國個人獨資企業法》第二條、第十八條、第二十八條

《中華人民共和國合伙企業法》第二條、第三十九條、第四十四條、第五十三條、第五十七條、第八十三條、第八十四條、第九十一條、第九十二條

【業務概述】

包括法人人格否定權的行使、破產企業欠稅追征、非法人企業消亡后欠稅追征。

【操作指引】

1.公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任,向股東個人轉移公司資產、逃避欠稅,嚴重損害國家稅收利益的,欠稅管理機關應當及時收集相關證據,請求人民法院判決股東對公司欠稅承擔連帶責任。

2.主管稅務機關應與政府、司法部門建立信息交換機制,及時參與欠稅企業的破產清算,及時申報破產債權,維護國家稅收權益。

3.個人獨資企業的投資人以其個人或家庭共有財產對企業債務承擔無限責任。企業解散后仍存在欠稅的,主管稅務機關可對投資人個人追征企業存續期間欠稅(申請人民法院強制執行)。但主管稅務機關五年內未提出欠稅清償要求的,欠稅人的責任消滅。

4.合伙企業的普通合伙人對欠稅承擔無限連帶責任,合伙企業財產不足以清償欠稅或企業解散后仍存在欠稅的,主管稅務機關可對任何普通合伙人個人追征(申請人民法院強制執行)。連帶責任的具體情形包括:

(1)新入伙的合伙人對入伙前的欠稅承擔無限連帶責任;

(2)退伙人對基于其退伙前的原因發生的合伙企業欠稅,承擔無限連帶責任;

(3)因一個或數個合伙人在執業中的故意或重大過失造成合伙企業欠稅的,有責任的合伙人對該欠稅承擔無限連帶責任,其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任;

合伙人在執業過程中非因故意或重大過失造成的合伙企業欠稅,全體合伙人承擔無限連帶責任。

(4)有限合伙人轉變為普通合伙人的,對其作為有限合伙人期間有限合伙企業發生的欠稅承擔無限連帶責任;

(5)普通合伙人轉變為有限合伙人的,對其作為普通合伙人期間合伙企業發生的債務承擔無限連帶責任;

(6)合伙企業注銷(指工商登記部門注銷)后,原普通合伙人對合伙企業存續期間的欠稅仍應承擔無限連帶責任;

(7)合伙企業因資不抵債被宣告破產的,普通合伙人對合伙企業債務仍應承擔無限連帶責任;

(8)合伙企業不能清償欠稅的,主管稅務機關可以要求普通合伙人清償。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局、市局、省局

適用范圍:稅款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十六條

《欠稅公告辦法(試行)》(國家稅務總局令第9號)

《國家稅務總局關于貫徹實施〈欠稅公告辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕138號)

【業務概述】

欠稅公告是指稅務機關將納稅人欠稅情況定期對社會公布的行為。

【業務流程】

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【操作指引】

1.欠稅公告機關

(1)企業、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下(不含200萬元),個體工商戶和其他個人欠繳稅款10萬元以下(不含10萬元)的,由縣區局公告;

(2)企業、單位納稅人欠繳稅款200萬元以上(含200萬元),個體工商戶和其他個人欠繳稅款10萬元以上(含10萬元)的,由市局公告;

(3)對走逃、失蹤的納稅戶以及其他經稅務機關查無下落的納稅人欠稅的,由省局公告。

2.欠稅公告場所:辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體。

其中,企業、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下(不含200萬元),個體工商戶和其他個人欠繳稅款10萬元以下(不含10萬元)的,由縣區局在辦稅服務廳公告。

3.欠稅公告周期

(1)企業或單位欠稅的,每季公告一次。

(2)個體工商戶和其他個人欠稅的,每半年公告一次。

(3)走逃、失蹤的納稅戶以及其他經稅務機關查無下落的非正常戶欠稅的,隨時公告。

4.欠稅公告內容

(1)企業或單位欠稅的,公告企業或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負責人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發生的欠稅金額;

(2)個體工商戶欠稅的,公告業戶名稱、業主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發生的欠稅金額;

(3)個人(不含個體工商戶)欠稅的,公告其姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發生的欠稅金額。

5.欠稅公告的程序

(1)主管稅務機關對欠稅情況進行核實、確認,確保欠稅人賬簿記載欠稅與金稅三期系統中記載的電子數據完全一致;

(2)欠稅公告機關依托金稅三期查詢欠稅信息,在季度(半年)結束后30個工作日內直接抽取金稅三期中欠稅信息;

(3)報局領導簽發公告決定;

(4)向社會進行欠稅公告。

6.可不予公告

欠稅公告的數額實行欠稅余額和新增欠稅相結合的辦法,對納稅人的以下欠稅,稅務機關可不公告:
(1)已宣告破產,經法定清算后,依法注銷其法人資格的企業欠稅;
(2)被責令撤銷、關閉,經法定清算后,被依法注銷或吊銷其法人資格的企業欠稅;
(3)已經連續停止生產經營一年(按日歷日期計算)以上的企業欠稅;
(4)失蹤兩年以上的納稅人的欠稅。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局或稽查局發起,省局終審

適用范圍:稅款、滯納金、罰款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十四條

《國家稅務總局  公安部關于印發〈阻止欠稅人出境實施辦法〉的通知》(國稅發〔1996〕215號)

《國家稅務總局關于認真貫徹執行〈阻止欠稅人出境實施辦法〉的通知》(國稅發〔1996〕 216號)

【業務概述】

阻止出境指稅務機關對欠繳稅款的自然人,或者欠繳稅款的法人單位的法人代表、非法人單位的負責人等對欠稅負主要責任的自然人(以下合稱為“邊控對象”)申請采取邊控措施,在一定期限內不準其出境的管理措施。

【業務流程】

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【操作指引】

1.阻止出境的對象(邊控對象)

(1)欠稅人為自然人的,為當事人本人。

(2)欠稅人為法人的,阻止出境對象為其法定代表人。

(3)欠稅人為其他經濟組織的,阻止出境對象為其負責人。

(4)上述法定代表人或負責人變更時,以變更后的法定代表人或負責人為阻止出境對象;法定代表人不在中國境內的,以其在華的主要負責人為阻止出境對象。

2.阻止出境的條件

(1)個人欠稅3萬元以上;

(2)企業欠稅20萬元以上;

(3)拒不辦理納稅申報的,不受上述金額限制;

(4)欠稅管理機關已書面通知欠稅人提供納稅擔保,欠稅人不提供納稅擔保;

(5)邊控對象已取得出入境許可證照(中國公民取得中國普通護照,或者往來港澳通行證,或者往來臺灣通行證),且出入境許可證照在有效期內。

3.布控程序

欠稅管理機關首次采取邊控措施,或者申請繼續采取邊控措施時已超過上次布控或續控文件控制期限(布控以省局文件所附《邊控對象通知書》中“控制期限至”為準,續控以省局續控文件中“控制期限至”為準,下同),或者因清欠等原因撤控后再次欠稅需要重新布控的,適用布控程序。

(1)欠稅機關采取邊控措施前應對欠稅納稅人進行告知,制作《稅務事項通知書》,告知欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的,應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金,又不提供擔保的,稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

(2)對符合阻止出境條件的欠稅人,欠稅管理機關應當在欠稅確認后填寫《阻止欠稅人出境布控申請表》(領導簽字、加蓋公章)報送省局;

(3)省局對報送資料進行審核,審核后將審核結果及時反饋至報送單位。

(4)報送單位收到省局反饋后,對不符合條件的,重新進行核實。

(5)省局制作《邊控對象通知書》,函請公安機關辦理邊控手續。

(6)欠稅管理機關在收到省局布控函后,填寫《阻止出境決定書》,書面告知欠稅人阻止出境事項及阻止出境起始時間。

4.撤控條件

(1)已結清阻止出境時欠繳的全部稅款(包括滯納金和罰款,下同);

(2)已向稅務機關提供相當全部欠繳稅款的擔保;

(3)欠稅企業已依法宣告破產,并依《破產法》程序清償終結者。

5.撤控程序

欠稅管理機關對符合撤控條件的邊控對象,申請撤銷對其的邊控措施的行為,適用撤控程序。

(1)欠稅管理機關制作《阻止欠稅人出境撤控申請表》(領導簽字,加蓋公章,撤控信息應與布控、續控或最后一次改控信息完全一致)報送省局;

(2)省局函請公安機關辦理撤控手續;

(3)欠稅管理機關在收到省局撤控函后,填寫《解除阻止出境決定書》,書面告知欠稅人解除阻止出境事項及解除阻止出境日期;布控或續控期限屆滿,主管稅務機關沒有申請續控的,自動撤控,省局不另發函通知,欠稅管理機關應當在布控或續控期限屆滿后填寫《解除阻止出境決定書》,書面告知欠稅人解除阻止出境事項及解除阻止出境日期。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局、稽查局

適用范圍:稅款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十八條

【業務概述】

納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款,經稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務機關除依采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

【業務流程】

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【操作指引】

1.審查

辦理人員負責對稅收違法案件認定的事實、證據和處罰建議適用的處罰種類、依據是否正確、調查取證是否符合法定程序、當事人陳述、申辯的事實、證據是否成立,經聽證的,當事人聽證申辯的事實、證據是否成立等事項進行審查。 

辦理人員自收到調查機構(非稽查機構)移交案卷之日起10日內審查終結,在金稅三期系統中制作《稅收違法行為行政處罰審查報告附表》和《稅收違法行為行政處罰審查報告(非稽查處罰)》,并連同案卷材料報送審核人員審核。 

案件如屬于重大稅務案件審理范圍,報請重大稅務案件審理委員會審理。 

2.審核

審核人員對《稅收違法行為行政處罰審查報告(非稽查處罰)》,所列事項進行審核,填寫審核意見。 

當“審核意見說明”為“重新審查”時,退還上一環節處理。 

3.制作

制作人員自收到本級稅務機關負責人審批意見之日起3日內,根據不同情況分別制作決定性文書。 

(1)當審查意見為“構成犯罪”的,進行涉嫌犯罪案件移送業務處理。 

(2)當審查意見為“稅務違法事實不成立” 的,制作《稅務違法事實不成立通知書》。 

(3)當審查意見為“不予處罰”的,則制作《不予稅務行政處罰決定書》。 

(4)當審查意見為“給予稅務行政處罰”的,則制作《稅務行政處罰決定書》。 

4.稅務行政處罰聽證

稅務行政處罰聽證,是指稅務機關擬對公民處以2000元(含)以上,對法人或其他組織處以10000元(含)以上的罰款,向公民、法人或其他組織送達行了《稅務行政處罰事項告知書》,當事人提出行政處罰聽證申請的,依法審查受理行政處罰聽證申請、組織實施聽證。

(1)受理

收到當事人的聽證申請后,辦理人員填制《聽證申請登記表》,審核當事人的聽證申請是否符合受理條件,作出受理或不予受理的決定;如不受理,制作《稅務事項通知書》(不予受理通知);如受理,制作《稅務事項通知書》(受理通知)。 

(2)準備

①委托處理 

受理納稅人的聽證申請后,辦理人員制作《聽證主持授權委托書》經負責人簽字后,交被委托人。 

②聽證通知 

辦理人員制作《稅務行政處罰聽證通知書》,送達當事人。 

③聽證回避 

聽證申請人收到聽證通知書后,如果發現聽證主持人需要回避,且申請回避,稅務機關同意回避申請,辦理人員重新制作《聽證主持授權委托書》,打印文書,經負責人簽字后,交受托人;并重新制作《稅務行政處罰聽證通知書》,送達給納稅人。如果稅務機關未同意聽證申請人的回避申請,按期實施聽證。 

(3)聽證實施

①聽證實施 

在聽證實施過程中,對聽證過程的整個活動當場記錄后,應交當事人或者其代理人、本案調查人員、證人及其他有關人員閱讀或者向他們宣讀,他們認為有遺漏或者有差錯的,可以請求補充或者改正;他們在承認沒有錯誤后,應當簽字或者蓋章;拒絕簽名或者蓋章的,記明情況附卷。之后,經聽證主持人審閱并由聽證主持人和記錄員簽名后,封卷上交稅務機關負責人審閱。 

聽證實施結束后,將聽證情況和處理意見形成《聽證報告》,報稅務機關負責人審閱。 

②聽證中止、終止處理 

在聽證實施過程中需要對聽證進行中止、終止處理的,制作《稅務事項通知書》(聽證中止通知)或《稅務事項通知書》(聽證終止通知),送達當事人。 

聽證主持人認為證據有疑問無法聽證辨明,可能影響稅務行政處罰的準確公正的,可以宣布中止聽證,由本案調查人員對證據進行調查核實后再行聽證。 

聽證申請人或者其代理人應當按照稅務機關的通知參加聽證,無正當理由不參加的,視為放棄聽證權利,聽證應當予以終止;聽證過程中,聽證申請人或者其代理人違反聽證秩序,聽證主持人應當警告制止,對不聽制止的,可以責令其退出聽證會場,聽證申請人或者其代理人有以上規定嚴重行為致使聽證無法進行的,聽證主持人或者稅務機關可以終止聽證。 

5.稅務行政處罰事項告知

稅務行政處罰事項告知處理,是指稅務機關作出行政處罰決定之前,告知當事人作出稅務行政處罰決定的事實、理由及依據,并告知當事人依法享有的權利并進行當事人陳述申辯處理。

(1)制作

認為需要對當事人依法給予稅務行政處罰的,辦理人員根據對當事人違法事實確定的擬處理意見,制作稅務行政處罰事項告知申請報審核人員審核。 

(2)審核

審核人員對稅務行政處罰事項告知申請進行審核。 

(3)處理

①制作稅務行政處罰事項告知文書 

稅務行政處罰事項告知申請經審核同意后,辦理人員制作《稅務行政處罰事項告知書》,將文書送達當事人,告知當事人擬作出處罰的事實、理由和依據,以及當事人依法享有的陳述、申辯或要求聽證的權利。 

②聽取陳述申辯 

《稅務行政處罰事項告知書》送達到當事人,當事人有權依法進行陳述和申辯。辦理人員應當充分聽取當事人的意見,制作《陳述申辯筆錄》。 

如果當事人依法提出聽證要求,則進行稅務行政處罰聽證業務處理。如果無須(達不到聽證標準或當事人在《稅務行政處罰事項告知書》送達之日起3日內未書面提出聽證申請)進行聽證則直接進行歸檔處理。 

6.審批

審批人員對《稅務違法事實不成立通知書》《不予稅務行政處罰決定書》《稅務行政處罰決定書》所列事項進行審批,填寫審批意見。 

當“審批意見說明”為“重新審查”時,退還上一環節處理。 

7.執行

(1)執行人員將上述制作的稅務文書送達當事人,進行征收開票處理。 

(2)處罰決定書繳款期限到期后,跟蹤判斷處罰對象是否按期繳納罰款,如果需要采取有關處理措施的,則進行相關業務的處理。 

(3)當事人履行處罰決定后,執行人員制作《稅收違法行為執行報告》,并交審查機構備案。 

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局、稽查局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條

《國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知》(國稅發〔2004〕66號)

【業務概述】

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人存在欠繳稅款的行為,稅務機關作出催繳稅款、稅收保全、強制執行、罰款等行政處理決定和行政處罰決定,不予執行,或者采取欺騙、隱匿、轉移財產甚至暴力、威脅等方式阻撓稅務機關實施處理決定,稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。

對于業務正常但經常欠稅的納稅人,稅務機關應控制發票售量,督促其足額納稅。對于有逃稅嫌疑的欠稅人,稅務機關應嚴格控制其開票量。

【業務流程】



【操作指引】

1.審查

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有違反《稅收征管法》的行為,拒不接受稅務機關處理的,經辦理人員審查可以進行本業務處理。 

2.審批

審批人員填制通用審批表,并填寫審批意見。審批同意,轉入決定人員,審批不同意的,本業務終止。 

3.決定

執行人員填制《收繳、停止發售發票決定書》,將文書送達納稅人;需要收繳空白發票的,制作空白的《收繳發票收據》到納稅人生產經營場所,收繳空白發票。 

4.必須具備以下條件:

一是有事實證明從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人確有欠繳稅款的違法行為;

二是稅務機關對納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為已作出稅款催繳、稅收保全、強制執行、罰款等行政處理決定和行政處罰決定,不予執行,或者采取欺騙、隱匿、轉移財產甚至暴力、威脅等方式阻撓稅務機關實施處理決定;

三是納稅人、扣繳義務人在有關法律、法規規定的期限內不申請復議,也不向人民法院起訴,又不履行。

5.收繳或者停止發售發票會導致納稅人、扣繳義務人無法開展生產、經營活動,大量采用這一措施,不利于經濟的發展,所以稅務機關采取收繳或者停止發售發票的措施應當慎重。

【事項類別】

發起方式:依申請

執法層級:縣區局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款、沒收違法所得

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十八條

【業務概述】

合并分立報告指納稅人在合并分立時向稅務機關報告,依法繳清稅款或確定合并分立后欠稅人的行為。

【業務流程】

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【操作指引】

1.納稅人有合并、分立情形的,應當在合并、分立決定作出后填寫《納稅人合并(分立)情況報告書》向稅務機關報告,并依法繳清稅款。

2.主管稅務機關根據納稅人合并分立時欠稅情況,分別處理:

(1)結清稅款的,直接辦理設立、變更、注銷稅務登記;

(2)納稅人合并時未結清欠稅的,根據納稅人提供的相關材料,為合并后的納稅人辦理設立或變更稅務登記,并將合并前未結清欠稅遷移至合并后納稅人名下,由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務,為被合并納稅人辦理注銷登記;

(3)納稅人分立時未繳清稅款的,根據納稅人提供的相關材料,為分立后的納稅人辦理設立或變更稅務登記,并將分立前未結清欠稅遷移至分立后納稅人名下,由分立后的納稅人分別履行未履行的納稅義務,被分立納稅人分立后撤銷的,依法辦理注銷登記;

分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。主管稅務機關應當將分立前后欠稅承擔情況登記至分戶欠稅臺賬中,同時保留對分立后所有納稅人追繳分立前全部欠稅的權利。

【事項類別】

發起方式:依申請

執法層級:縣區局

適用范圍:稅款

【政策依據】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十九條

【業務概述】

大額欠稅人資產處置情況報告指欠繳稅款5萬元以上的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前,依法向稅務機關報告的行為。

【業務流程】

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【操作指引】

1. 欠繳稅款5萬元以上的納稅人在作出處分其不動產或者大額資產后,實際處分前,填寫《欠稅人處置不動產或者大額資產報告表》及相關資料,報送主管稅務機關。

2.處分,是指法律上的處分,處分方式分為轉讓、出租、出借、提供擔保等。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局

適用范圍:稅款、滯納金

【政策依據】

1.《國家稅務總局關于發布<納稅信用管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第40號)第二十條

【業務概述】

將欠稅行為與欠稅人的相關權益相聯系,通過對欠稅人的間接影響,督促欠稅人繳納欠稅。

【操作指引】

1.主管稅務機關對存在逃避追繳欠稅行為、在規定期限內不履行稅務處理決定的納稅人,在年度納稅信用等級評定中直判D級。

2.各級稅務機關應當加強與同級政府和其他相關部門的協作,在政府的協調下,定期向相關部門傳遞稅務機關的欠稅信息,建立稅務機關與相關部門聯合懲戒機制,逐步將企業欠稅情況納入征信、國家企業信用信息公示等管理系統,建議相關部門在評優評先中對欠稅企業“一票否決”。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款

【流程概圖】

【操作指引】

1.欠稅管理機關應當按照由易到難、由自力到他力的原則,從欠稅人欠稅之日起,連續發起欠稅追征措施,形成追征措施的閉環。欠稅確認后,按照欠稅催繳、強制執行的順序發起追征措施。強制執行應當按照先扣劃存款、后扣押、查封、拍賣、變賣抵稅財物的順序進行,一次扣押、查封、拍賣、變賣抵稅財物不足以結清欠稅的,重復強制執行程序,直至欠稅人無可執行財產。欠稅人無可執行財產后,應當根據欠稅人實際情形,向人民法院申請強制執行,申請行使代位權、撤銷權,申請法院向損害公司利益的股東個人、投資人、合伙人等追征欠稅,直至參與企業破產申請,以破產債權抵繳欠稅。

2.欠稅發生后至清繳前,欠稅公告、阻止出境、大額欠稅人處分財產報告、信用管理、聯合懲戒等措施要連續采取,但是不得代替稅收強制執行等法定追征措施的實施。

【事項類別】

發起方式:依職權

執法層級:縣區局、市局

適用范圍:稅款、滯納金、罰款

【操作指引】

1.各級稅務機關應當對欠稅管理機關欠稅管理工作定期督查,督促欠稅管理機關嚴格依照程序進行欠稅管理。

2.欠稅管理情況督查包括上級機關對下級機關的督查和同級稅務機關的互查。

3.欠稅督查內容包括欠稅核實、欠稅確認、欠稅核銷、欠稅追征措施、欠稅管控措施等工作的開展情況。

4.市局和縣(區)局根據實際情況開展欠稅督查,每次督查抽查欠稅人不少于全部欠稅人的1%。

附:欠稅管理涉及的表證單書

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4.《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

 (  )  

            :

你單位至    年    月    日止,增值稅欠繳稅額為    元,應繳滯納金為    元,增值稅進項留抵稅額為    元。根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發[2004]112號)規定,現將你單位增值稅留抵稅額    元抵減欠繳稅額    元,抵減滯納金    元。尚余增值稅留抵稅額/欠繳稅額    元。

請你單位據此通知對相關會計賬務進行調整。

 

                     國家稅務總局××稅務局

                        ×年×月×日

5.《非居民企業欠稅追繳告知書》

非居民企業欠稅追繳告知書

 

稅繳〔   〕號

 

             其他支付人名稱):

           

       _____   (納稅人名稱)于     月_日至     月__日在      (省、市)   區(縣)從事          _________(承包工程或勞務),取得收入        元,未依法于       日前申報繳納企業所得稅,欠稅金額為      ――元。對其未按期繳納的稅款,按照稅法規定,應從繳納稅款期限屆滿之日起按日加收滯納稅款萬分之五的  滯納金。

 

依據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十九、四十條及《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規定,我局對該非居民的欠繳稅款實施追繳,你方應當自收到本告知書后15日內從應付_____     (納稅人名稱)的____款項中扣繳上述稅款及滯納金、罰款并劃解到我局賬戶。

開戶行:          _________

開戶單位:          _________   

賬戶號:          _________   

 

 本告知書涉及的納稅人、扣繳義務人若同我局在納稅上有爭議的,必須先依照本告知書的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起60日內依法向_________         申請行政復議。

                                           稅務機關(蓋章)

                          年  月  日

注: 此告知書一式三份,一份送達非居民納稅人,一份送達扣繳稅款的其他支付人,一份由稅務機關存檔。

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【表單說明】

1.本申請表依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條和國家稅務總局、公安部《阻止欠稅人出境實施辦法》(國稅發〔1996〕215號)有關規定設置。

2.適用范圍:欠稅人所在地縣級以上(含縣級)稅務機關申請阻止欠稅人出境,連同有關書面材料報省、自治區、直轄市稅務機關審批時使用。

3.申請單位必須按照要求認真填寫申請表中所列項目,其中姓名、國籍、性別、出生日期、證件種類、號碼等基本項目必須填寫清楚、完整。

4.邊控對象的“姓”和“名”分開填寫(含化名),并且只能用中、英、法、德等其中一種文字填寫(日本人必須同時用漢字、羅馬拼音兩種文字填寫)。外文用大寫印刷體字母填寫。

5.“出境口岸”欄填寫需部署邊控的口岸名稱。控制期限一般不超過一個月。

6.“阻止出境理由(欠稅額)”欄填寫阻止欠稅人出境的理由、事實依據及具體欠稅額。

7.“聯系人”及“電話”欄需填寫二十四小時可聯系到的人員及電話。

8.本申請表為A4豎式,一式二份,一份送有審批權限的省、自治區、直轄市稅務機關,一份裝入卷宗。

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【表單說明】

1.本申請表依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條,國家稅務總局、公安部《阻止欠稅人出境實施辦法 》(國稅發〔1996〕215號),《國家稅務總局關于認真貫徹執行阻止欠稅人出境實施辦法的通知 》(國稅發〔1996〕216號)設置。

2.適用范圍:被阻止出境的欠稅人結清所欠稅款或提供納稅擔保后,欠稅人所在地縣級以上(含縣級)稅務機關申請撤銷阻止欠稅人出境,報省、自治區、直轄市稅務機關審批時使用。

3.申請單位必須按照要求認真填寫申請表中所列項目,其中姓名、國籍、性別、出生日期、證件種類、號碼等基本項目必須填寫清楚、完整。

4.邊控對象的“姓”和“名”分開填寫,并且只能用中、英、法、德等其中一種文字填寫(日本人必須同時用漢字、羅馬拼音兩種文字填寫)。外文用大寫印刷體字母填寫。

5.“出境口岸”欄填寫已部署邊控的口岸名稱。

6.“撤控理由”欄填寫撤銷阻止欠稅人出境的理由、事實依據。撤控理由主要包括以下三種:

(1)被阻止出境的欠稅人已結清所欠繳的全部稅款(包括滯納金);

(2)被阻止出境的欠稅人已向稅務機關提供相當于全部欠繳稅款的納稅擔保;

(3)欠稅企業已依法宣告破產,并依《中華人民共和國企業破產法(試行)》程序清償終結。

7.“聯系人”及“電話”欄需填寫二十四小時可聯系到的人員及電話。

8.本申請表為A4豎式,一式二份,一份送省、自治區、直轄市審批稅務機關,一份裝入卷宗。

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【表單說明】

1.本通知書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十四條及國家稅務總局、公安部《阻止欠稅人出境實施辦法 》(國稅發〔1996〕215號)第八條設置。

2.適用范圍:納稅人或者其法定代表人、主要負責人符合撤控理由的,由縣級以上(含縣級)稅務機關申請,報省、自治區、直轄市稅務機關審核批準,審批機關填寫本通知書,函請同級公安機關辦理撤控手續,解除阻止出境時使用。

3.以上所稱撤控理由主要包括以下三種:

(1)被阻止出境的欠稅人已結清欠繳的全部稅款(包括滯納金);

(2)被阻止出境的欠稅人已向稅務機關提供相當于全部欠繳稅款的納稅擔保;

(3)欠稅企業已依法宣告破產,并依《中華人民共和國企業破產法(試行)》程序清償終結。

4.撤控單位必須按照要求認真填寫本通知書中所列項目,其中姓名、國籍、性別、出生日期、證件種類、號碼等基本項目必須填寫清楚、完整。

5.邊控對象的“姓”和“名”分開填寫,并且只能用中、英、法、德等其中一種文字填寫(日本人必須同時用漢字、羅馬拼音兩種文字填寫)。外文用大寫印刷體字母填寫。

6.“出境口岸”欄填寫已部署邊控的口岸名稱。

7.“聯系人”及“電話”欄需填寫二十四小時可聯系到的人員及電話。

8.本通知書與《稅務文書送達回證》一并使用。

9.本通知書為A4豎式,一式二份,一份送與省、自治區、直轄市稅務機關同級公安機關,一份裝入卷宗。

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【表單說明】

1.本文書依據《中華人民共和國行政強制法》第五十四條規定制作,是稅務機關機關對當事人在法定期限內未申請行政復議或者提起行政訴訟,又不履行行政決定,在依法申請人民法院強制執行前,事先催告當事人履行義務而制作的執法文書。

2.抬頭:填寫當事人的姓名或單位全稱。

3.“本機關于       日”:填寫送達當事人文書的日期,年份不能簡寫。

4.送達            :填寫“文書名稱及字號”。

5.“自收到本催告書之日起十日內履行下列義務:”下的橫線填寫當事人應當履行的義務,即稅務機關在有關決定性文書中作出的行政決定,涉及金錢給付的,應當有明確的金額和給付方式;如當事人應當履行的義務只有一項的,第2 項空白處應劃去;如有多項的可增加項目。依法由本機關強制執行的行政決定不得填寫在此欄目。

6.當事人陳述申辯:當事人在本催告書規定的期限內提出陳述申辯的,稅務機關機關應當進行復核;當事人自愿放棄陳述申辯權利的,稅務機關應當作出相應記錄。

7.“聯系人:     聯系電話:     聯系地址:    ”:填寫稅務機關受理當事人陳述申辯的聯系人、電話及地址。

8.執法人員(執法證號):由執法人員簽名(蓋章)并注明執法證件號碼,稽查局使用時填寫稅務檢查證號。執法人員應為兩名以上。

9.本文書應當交當事人確認后由當事人簽名(蓋章)。當事人拒絕接收或者無法直接送達的,應當按照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關規定送達。

10.本文書一式兩份,一份送達被催告當事人,一份稅務機關留存。

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【表單說明】

1.本文書依據《中華人民共和國行政強制法》第五十四條規定制作,是稅務機關機關對當事人在法定期限內未申請行政復議或者提起行政訴訟,又不履行行政決定,在依法申請人民法院強制執行前,事先催告當事人履行義務而制作的執法文書。

2.抬頭:填寫當事人的姓名或單位全稱。

3.“本機關于       日”:填寫送達當事人文書的日期,年份不能簡寫。

4.送達            :填寫“文書名稱及字號”。

5.“自收到本催告書之日起十日內履行下列義務:”下的橫線填寫當事人應當履行的義務,即稅務機關在有關決定性文書中作出的行政決定,涉及金錢給付的,應當有明確的金額和給付方式;如當事人應當履行的義務只有一項的,第2 項空白處應劃去;如有多項的可增加項目。依法由本機關強制執行的行政決定不得填寫在此欄目。

6.當事人陳述申辯:當事人在本催告書規定的期限內提出陳述申辯的,稅務機關機關應當進行復核;當事人自愿放棄陳述申辯權利的,稅務機關應當作出相應記錄。

7.“聯系人:     聯系電話:     聯系地址:    ”:填寫稅務機關受理當事人陳述申辯的聯系人、電話及地址。

8.執法人員(執法證號):由執法人員簽名(蓋章)并注明執法證件號碼,稽查局使用時填寫稅務檢查證號。執法人員應為兩名以上。

9.本文書應當交當事人確認后由當事人簽名(蓋章)。當事人拒絕接收或者無法直接送達的,應當按照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關規定送達。

10.本文書一式兩份,一份送達被催告當事人,一份稅務機關留存。

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【表單說明】

1.本審批表依據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》設置。

2.適用范圍:本審批表適用于稅務機關內部審批稅收執法行為時使用。各級稅務稽查局在擬采取稅收執法行為時,依照規定的審批程序和權限由稅務局(分局)局長批準稅務執法行為時使用本審批表。本審批表不能直接作為稅收執法行為的法律文書。

3.本審批表中的“稅務執法行為”是指擬采取的具體稅務執法行為,如調取賬簿、檢查存款賬戶、稅收保全措施、稅收強制執行措施等需要由稅務局長審批的執法行為。

4.本審批表“申請理由”是指擬采取稅務執法行為的原因及依據,由提出申請的單位或部門經辦人填寫。

5.本審批表需逐級分別填寫及審批。“申請單位”填寫查辦案件部門或下級稅務機關名稱;“承辦部門意見”填寫稽查局或者其他主管部門意見;“局長意見”填寫有審批權限的同級稅務局(分局)局長意見。

6.本審批表為A4豎式,一式一份,裝入卷宗。

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【表單說明】

1.本通知書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十四條、《中華人民共和國公民出境入境管理法》、《中華人民共和國外國人入境出境管理法》及國家稅務總局、公安部《阻止欠稅人出境實施辦法 》(國稅發〔1996〕215號)設置。

2.適用范圍:欠稅人所在地縣級以上(含縣級)稅務機關申請阻止欠稅人出境,報省、自治區、直轄市稅務機關審核批準,審批機關填寫本通知書,函請同級公安機關辦理邊控手續,阻止其出境時使用。

3.交控單位必須按照要求認真填寫本通知書中所列項目,其中姓名、國籍、性別、出生日期、證件種類、號碼等基本項目必須填寫清楚、完整。

4.邊控對象的“姓”和“名”分開填寫(含化名),并且只能用中、英、法、德等其中一種文字填寫(日本人必須同時用漢字、羅馬拼音兩種文字填寫)。外文用大寫印刷體字母填寫。

5.“出境口岸”欄填寫需部署邊控的口岸名稱。控制期限一般不超過一個月。

6.“主要問題”欄填寫阻止欠稅人出境的理由及事實依據。

7.“邊控要求及發現后處理辦法”欄可選擇下列之一填寫:

(1)阻止欠稅人出境;

(2)阻止欠稅人出境,同時扣押欠稅人所持出入境有效證件(僅限中國大陸居民)。

8.“法律依據及說辭”欄填寫“鑒于你(單位)欠繳稅款,接稅務機關通知,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十四條的規定,阻止你出境。”

9.“聯系人”及“電話”欄需填寫二十四小時可聯系到的人員及電話。

10.本通知書與《稅務文書送達回證》一并使用。

11.本通知書為A4豎式,一式二份,一份送與省、自治區、直轄市稅務機關同級公安機關,一份裝入卷宗。

16.《稅務違法事實不成立通知書》

             稅務局

稅務違法事實不成立通知書

     稅不違法[     ]    號

                             :

         一案,我局(所)已調查終結,現查明你(你單位)的行為不屬于違法行為,特此通知。

 

 

                                                        稅務機關(公章)

                        年    月    日

【表單說明】

1.本決定書依據《中華人民共和國行政處罰法》第三十八條設置。

2.適用范圍:調查終結,違法事實不能成立,不給予行政處罰時,制作通知書。

3.“        一案”:橫線處填寫調查的案件名稱。

4.本決定書與《稅務文書送達回證》一并使用。

5.文書字軌設為“不違法”,稽查局使用設為“稽不違法”。

6.本決定書為A4豎式,一式三份,一份送納稅人或者扣繳義務人或者其他當事人,一份送征收管理單位,一份裝入卷宗。

17.《不予稅務行政處罰決定書》


         稅務局(稽查局)

不予稅務行政處罰決定書

稅不罰〔    〕  號

 

                            

   經我局(所)                                     

                                              ,你單位存在以下違法事實:                                        

                                                               

                                                               

                                                              

    上述行為違反                             規定,鑒于上述稅收違法行為                            ,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第二款、第三十八條第一款第(二)項規定,現決定不予行政處罰。

如對本決定不服,可以自收到本決定書之日起六十日內依法向            申請行政復議,或者自收到本決定書之日起六個月內依法向人民法院起訴。

                                              

                                                       稅務機關(簽章)

                                                                                      

【表單說明】

1.本決定書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條、《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條、第三十八條設置。

2.適用范圍:稅務機關對違法行為輕微,依法可以不予行政處罰的案件;或者違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為,五年后發現的案件作出決定時使用。

3.“經我局(所)                     ”:橫線處填寫“于      日至      日對你(單位)      日至                     情況進行檢查”,或者“對你單位               情況進行檢查核實”。

4.“上述行為違反        規定”橫線處可根據實際情況在正文直接填寫相關法律規定條款。

5.“鑒于上述稅收違法行為              ”:橫線處根據實際情況,填寫顯著輕微,且能主動改正;或者屬于超過五年被發現的違法行為。

6.“向        ”橫線處填寫有權受理行政復議申請的上級稅務機關的具體名稱(對各級地方稅務局的具體行政行為不服的,可以選擇向該稅務局的本級人民政府申請行政復議)。

7.本決定書與《稅務文書送達回證》一并使用。

8.文書字軌設為“不罰”,稽查局使用設為“稽不罰”。

9.本決定書為A4豎式,一式三份,一份送納稅人或者扣繳義務人或者其他當事人,一份送征收管理單位,一份裝入卷宗。

18.《稅務行政處罰決定書》

          稅務局(稽查局)

稅務行政處罰決定書

稅罰〔    〕    號

                             :

經我局(所)                                      

                                              ,你單位存在違法事實及處罰決定如下:

一、違法事實

(一)

1

2

(二)

……

二、處罰決定

(一)

1

2

(二)

……

以上應繳款項共計        元。限你(單位)自本決定書送達之日起    日內到             繳納入庫(帳號:            )。到期不繳納罰款,我局(所)依照《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第(一)項規定,每日按罰款數額的百分之三加處罰款。

如對本決定不服,可以自收到本決定書之日起六十日內依法向                申請行政復議,或者自收到本決定書之日起六個月內依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴、又不履行的,我局(所)將采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定的強制執行措施,或者申請人民法院強制執行。

                                       稅務機關(簽章)

                                                                                                                                              年   月   日

【表單說明】

1.本決定書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國行政處罰法》設置。

2.適用范圍:稅務機關在對納稅人、扣繳義務人及其他當事人作出稅務行政處罰決定時使用。

3.“經我局(所)                     ”:橫線處填寫“于      日至  年    日對你(單位)      日至                     情況進行檢查”,或者“對你單位               情況進行檢查核實”。

4.本決定書的主體部分,必須抓住稅收違法的主要違法事實,簡明扼要地加以陳述,然后列舉處罰的法律依據,寫明處罰結論。若違法事實復雜,應給予分類分項陳述。

5.本決定書所援引的處罰依據,必須是稅收法律、行政法規或者規章,并應當注明文件名稱、文號和有關條款。

6.        ”橫線處填寫有權受理行政復議申請的上級稅務機關的具體名稱(對各級地方稅務局的具體行政行為不服的,可以選擇向該稅務局的本級人民政府申請行政復議)。。

7.本決定書與《稅務文書送達回證》一并使用。

8.文書字軌設為“罰”,稽查局使用設為“稽罰”。

9.本決定書為A4豎式,一式三份,一份送納稅人或者扣繳義務人或者其他當事人,一份送征管部門,一份裝入卷宗。

19.《稅務行政處罰事項告知書》


            稅務局(稽查局)

稅務行政處罰事項告知書

     稅罰告〔      

                             :

對你(單位)的稅收違法行為擬于              日之前作出行政處罰決定,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條規定,現將有關事項告知如下:

一、稅務行政處罰的事實依據、法律依據及擬作出的處罰決定:                                                                            

                                                                              

二、你(單位)有陳述、申辯的權利。請在我局(所)作出稅務行政處罰決定之前,到我局(所)進行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料;逾期不進行陳述、申辯的,視同放棄權利。

三、若擬對你罰款2000元(含2000元)以上,擬對你單位罰款10000元(含10000元)以上,你(單位)有要求聽證的權利。可自收到本知書之日起3日內向本局書面提出聽證申請;逾期不提出,視為放棄聽證權利。

                                 

                                                                                              稅務機關(簽章)

                                                                                                                                                       

 

【表單說明】

1.本告知書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條和第四十二條設置。

2.適用范圍:稅務機關對稅收違法行為調查取證后,依法應給予行政處罰前使用,依法當場給予行政處罰決定的除外。

3.本告知書由稅務人員在對當事人作出稅務行政處罰決定前根據擬作出的處罰決定填寫。

4.本告知書與《稅務文書送達回證》一并使用。

5.文書字軌設為“罰告”,稽查局使用設為“稽罰告”。

6.本告知書為A4豎式,一式二份,一份送當事人,一份裝入卷宗。

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【表單說明】

1.本通知書依據《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條、《國家稅務總局關于印發〈稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)〉、〈稅務案件調查取證與處罰決定分開制度實施辦法(試行)〉的通知》設置。

2.適用范圍:稅務機關對公民處以2000元(含)以上,對法人或其他組織處以10000元(含)以上的罰款的行政處罰決定之前,當事人提出申請時使用。

3.此表為打印紙制表單,供申請人參考

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【表單說明】

1.本通知書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條、國家稅務總局《稅務行政處罰聽證實施辦法》(國稅發〔1996〕190號)第五條設置。

2.適用范圍:稅務機關通知當事人參加聽證時使用。

3.抬頭:填寫當事人姓名或名稱。

4.本通知應在舉行聽證的7日前送達當事人。

5.本通知與《稅務文書送達回證》一并使用。

6.文書字軌設為“聽通”,稽查局使用設為“稽聽通”。

7.本通知書一式二份,一份送當事人,一份裝入卷宗。

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【表單說明】

1.本筆錄依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條、第四十一條設置。

2.適用范圍:檢查人員在對納稅人、扣繳義務人等作出稅務處理決定、稅務行政處罰決定前聽取其陳述申辯意見時使用。

3.本筆錄所設定的內容應逐項填寫,不得缺漏。

4.稅務人員制作該筆錄時,要客觀、準確、詳細地記錄納稅人、扣繳義務人等的陳述申辯意見,并經當事人核對無誤后,簽署“上述筆錄經核對無誤”字樣,當場簽名或押印并注明時間。

5.本筆錄為A4豎式,一式一份,裝入卷宗。

23.《收繳、停止發售發票決定書》


           稅務局

收繳、停止發售發票決定書

稅停票〔    

                     

     根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條的規定,由于你單位存在                     的稅收違法行為,且拒不接受稅務機關處理,決定自            日起停止向你單位出售發票并收繳你單位的空白發票。

如對本決定不服,可自收到本決定之日起,六十日內依法向                   

          申請行政復議;或者自收到本決定之日起六個月內依法向人民法院起訴。

 

                                       

                                                                                      稅務機關(簽章)

                                                                                                                                                        

【表單說明】

1.本決定書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條設置。

2.適用范圍:稅務機關對從事生產經營的納稅人、扣繳義務人收繳、停止發售發票時使用。

3.“向        ”橫線處填寫有權受理行政復議申請的上級稅務機關的具體名稱(對各級地方稅務局的具體行政行為不服的,可以選擇向該稅務局的本級人民政府申請行政復議)。

4.本決定書與《稅務文書送達回證》一并使用。

5.本決定書為A4豎式,一式三份,一份送納稅人或者扣繳義務人或者其他當事人,一份送征管部門,一份裝入卷宗。

24.《解除收繳、停止發售發票決定書》


           稅務局

解除收繳、停止發售發票決定書

           稅解停票〔    

 

                    

     由于你單位已經依法接受稅務機關              決定書的處理,并依法履行了決定書規定的義務,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條的規定,決定自            日起解除     稅停票〔       號的決定。你單位可依法使用和領購發票。

    

 

 

  

                                    稅務機關(簽章)

                                           

【表單說明】

1.本決定書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條設置。

2.適用范圍:稅務機關對從事生產經營的納稅人、扣繳義務人解除收繳、停止發售發票時使用。

3.本決定書與《稅務文書送達回證》一并使用。

4.本決定書為A4豎式,一式三份,一份送納稅人或者扣繳義務人或者其他當事人,一份送征管部門,一份裝入卷宗。

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【表單說明】

1.本通知書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條設置。

2.適用范圍:稅務機關對從事生產經營的納稅人、扣繳義務人收繳發票時使用。

3.本收據與《稅務文書送達回證》一并使用。

4.本收據為A4豎式,一式三份,一份送納稅人或者扣繳義務人或者其他當事人,一份送征管部門,一份裝入卷宗。

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【表單說明】

填表說明:

1.本表規格為16開豎式;本表一式兩份,納稅人、稅務機關各一份。

2.若應退總額大于欠繳總額,實際抵扣稅款欄填寫抵扣的應退稅款及其相應的應付利息金額;若應退總額小于欠繳總額,實際抵扣稅款欄填寫抵扣的欠稅及其相應的應繳滯納金金額。

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【表單說明】

1.本報告依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十八條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十條設置。

2.適用范圍:納稅人發生合并、分立情形的,向稅務機關報告有關情況時使用。

3.合并(分立)原因:填寫合并(分立)的批準文件或企業決議中確認的合并或分立原因。

4.合并(分立)文件和決議:經有關部門批準的,填寫批準合并(分立)的文件、文號和企業的合并(分立)決議;不需要有關部門批準的,只填寫企業的合并(分立)決議。

5.合并(分立)前基本情況:應按項目填寫合并(分立)前的所有納稅人情況。是否欠稅欄按照有無欠稅填“是”或者“否”。

6.合并(分立)時欠繳稅款情況:應按項目填寫合并(分立)時所有各方的欠稅情況

7. 合并(分立)后基本情況:應按項目填寫合并(分立)后的所有納稅人情況。

8.納稅人需要說明的與納稅有關情況:由報告的納稅人填寫與納稅有關的情況。包括:資產的分配、主要業務的歸屬、人員安排等。

9.本表一式多份,稅務機關存檔一份,合并、分立的每戶納稅人存檔一份;解散、撤銷、破產的納稅人存檔一份。


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